農產品抵扣一直以來，很多人都有點懵，糾其根源，一方面是因為很多企業平時接觸的比較少，另一方面是因為農產品的抵扣政策確實有其特殊性。
特殊性在那裡呢？
首先，我國現行農產品進項稅額的抵扣政策分為兩大體系，一是憑票扣除體系，一是核定扣除體系，兩者是非此即彼的互斥關係，也就是說，如果某一納稅人納入了核定扣除體系，就不得再憑票扣除。
其次，憑票扣除，我們都知道，一般情況下，我們購進、進口商品取得專票、海關專用繳款書抵扣進項稅，銷售方銷售這些商品肯定是按規繳納了增值稅的。正常情況下，銷售方繳納多少增值稅，我們就能抵扣多少。
如果他們享受免稅政策，沒交增值稅，當然是沒法給開具專票的，所以購買方這種情況沒法抵扣，但是農產品不一樣，購進農業生產者自產農產品的免稅發票卻可以抵扣，更神奇的是，購買方還可以自己給自己開發票抵扣。
如果銷售方是小規模開具了專用發票，繳納了3%增值稅，正常購買方也只能抵扣3%，但是農產品卻不同，你可還以按專票金額的9%來抵扣。
這些都還不算，購進農產品用於生產加工13%的貨物，還可以加計抵扣。
所以，不經常使用，又有這麼多特殊的政策，懵個圈就是很正常的事情了。
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今天，二哥就和大家一起來梳理學習一下，4月1日稅率下調後，我們購進農產品的最新抵扣政策，我們站在購進方的角度，來逐一看看。
企業可以從哪些地方購進農產品呢？首先思考一下。
無非就是三個來源
1、從生產者手裡直接購進
2、從流通環節，也就是從二道販子手裡購進
3、從國外進口
從生產者手裡直接購進
理論上應該和我們從其他產品生產者手裡購進一個道理，那就是你給我開專票，我抵扣就完事了。但是農產品特殊啊。
《增值稅暫行條例》第十五條規定，農業生產者銷售的自產農產品免徵增值稅。既然有免稅政策，銷售方當然就沒法給你開專票，如果換其他商品，你這肯定沒法抵扣的。但是農產品卻不同。
你可以計算抵扣，這個時候你的抵扣憑證有兩種，一種是農產品銷售發票，一種是農產品收購發票。
農產品銷售發票
適用範圍：農業生產者銷售自產農產品適用免徵增值稅政策而開具的普通發票，這裡包括農民自產農產品代開的免稅發票。
憑證樣式：目前農產品銷售發票的載體就是增值稅普通發票。
開具方式：通過增值稅發票管理新系統開具
抵扣方式：計算抵扣
申報表填寫欄次：附表二，第6欄、8a欄
財政部 稅務總局 海關總署公告2019年第39號規定納稅人購進用於生產或者委託加工13%稅率貨物的農產品，按照10%的扣除率計算進項稅額。
取得（開具）農產品銷售發票，購進當期，按法定扣除率9%申報時候填入《增值稅納稅申報表附列資料（二）》（本期進項稅額明細）第6欄“農產品收購發票或者銷售發票”欄。“稅額”欄＝農產品銷售發票或者收購發票上註明的農產品買價×9%
領用當期，1%加計扣除的部分需要填入《增值稅納稅申報表附列資料（二）》（本期進項稅額明細）第8a欄“加計扣除農產品進項稅額”“稅額”欄，如下圖。
抵扣期限：目前尚無抵扣時限的相關規定
農產品收購發票
適用範圍：農產品收購發票是指收購單位向農業生產者個人(不包括從事農產品收購的個體經營者)收購自產免稅農業產品時，由付款方向收款方開具的發票。
憑證樣式：
收購發票其實樣式就是增值稅普通發票，特點是發票左上角會打上“收購”兩個字。
開具方式：通過增值稅發票管理新系統開具
抵扣方式：計算抵扣
申報表填寫欄次：附表二，第6欄、8a欄
取得（開具）農產品收購發票的，以農產品收購發票上註明的農產品買價和9%的扣除率計算進項稅額
買價×9%就是進項稅額
當然，納稅人購進用於生產銷售或委託加工13%稅率貨物的農產品，按照10%的扣除率計算進項稅額。
申報時候填入《增值稅納稅申報表附列資料（二）》（本期進項稅額明細）第6欄“農產品收購發票或者銷售發票”欄。
加計扣除部分需要填入《增值稅納稅申報表附列資料（二）》（本期進項稅額明細）第8a欄“加計扣除農產品進項稅額”“稅額”欄，如下圖。
抵扣期限：目前尚無抵扣時限的相關規定
從流通環節購進農產品
這個比如說你在市場購買的，你在超市購買的，這些都是在流通環節，也就是批發零售環節購進的。
這種理論上也是很簡單的，那就是別人給你開專票，那你就抵扣，不給你開專票你就沒法抵扣，就這麼簡單。
那這個環節，有沒有像購進自產農產品的政策呢？也就是銷售方銷售特殊的比如蔬菜、鮮活肉蛋享受了免稅，購買方能抵扣嗎？
對不起這也是不能的。
這裡你要記住，你要抵扣就取得專票。
憑證樣式：
開具方式：通過增值稅發票管理新系統開具，具體如下圖。
抵扣方式：掃描認證抵扣或勾選確認抵扣
申報表填寫欄次:附表二，第2、35欄
認證期限:開具之日起360日內認證或登錄增值稅發票選擇確認平臺進行確認
特殊情況
這裡有個特殊的，那就從小規模納稅人手裡取得其自開或者代開的3%專票，你可以按照票面金額的9%進行抵扣，而不是以發票票面的稅額抵扣。
從小規模納稅人手裡購買農產品，取得其代開的3%的專用發票，需計算抵扣進項稅。
財稅〔2017〕37號文規定，一般納稅人從按照簡易計稅方法依照3%徵收率計算繳納增值稅的小規模納稅人取得增值稅專用發票的，以增值稅專用發票上註明的金額和11%的扣除率計算進項稅額。
財政部 稅務總局 海關總署公告2019年第39號規定，從2019年4月1日起納稅人購進農產品，原適用10%扣除率的，扣除率調整為9%。納稅人購進用於生產或者委託加工13%稅率貨物的農產品，按照10%的扣除率計算進項稅額。
所以，從小規模納稅人手裡購買農產品，取得其代開的3%專用發票，以增值稅專用發票上註明的金額和9%的扣除率計算進項稅額。
如果是從小規模納稅人購買，它銷售農產品給您代開了徵收率為3%的專票含稅價103塊，即，金額為103÷（1+3%）=100元，稅額為100×3%=3元。
您取得這張專票以後，不是按照票面註明的稅額3元抵扣，而是按照票面金額100元乘以9%計算抵扣，即稅額為9元。
如果你按照3元抵扣，同樣支付103，你的成本就增加了，就吃虧了。
申報表填寫
把9填入《增值稅納稅申報表附列資料（二）》（本期進項稅額明細）第6欄“農產品收購發票或者銷售發票”欄.
填寫在《增值稅納稅申報表附列資料（二）》（本期進項稅額明細）第35欄“本期認證相符的增值稅專用發票”欄和第2欄“本期認證相符且本期申報抵扣”欄。如下：
同時做進項轉出處理，將發票票面抵扣的3的進項稅進項轉出處理。
借：成本 94
借：應交稅費-應交增值稅（進項稅額） 9
貸：銀行存款 103
進口的農產品
進口農產品抵扣就很簡單，取得海關繳款書，按照繳款書上的稅額抵扣就完事了。
海關進口增值稅專用繳款書
適用範圍：增值稅一般納稅人（以下簡稱納稅人）真實進口貨物，從海關取得海關進口增值稅專用繳款書（以下簡稱海關繳款書）
憑證樣式：
開具方式：海關開具
抵扣方式：海關繳款書實行“先比對後抵扣”管理辦法，對稽核比對結果相符的，納稅人方可申報抵扣。
申報表填寫：附表二，第5欄
申報稽核通過後，次月申報時候直接將稅額填寫在申報表附表2第5欄。
抵扣期限：國家稅務總局2017年第11號公告《國家稅務總局關於進一步明確營改增有關征管問題的公告》作出新的規定增值稅一般納稅人取得的2017年7月1日及以後開具的海關進口增值稅專用繳款書，應自開具之日起360日內向主管國稅機關報送《海關完稅憑證抵扣清單》，申請稽核比對。
所以，在憑票抵扣政策下，如果你拿到一張農產品的發票，首先你的看票面是不是免稅，如果是免稅，你又需要進一步看看是否是自產免稅，如果是，那可以抵扣，如果是流通環節的比如蔬菜、鮮活肉類免稅，那不能抵扣。
對於專票一定是可以抵扣的，具體抵扣方法要看稅率，3%稅率的，比照銷售發票計算抵扣；9%稅率的，憑票載稅額抵扣。
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農產品還有特殊的核定扣除政策，在這個政策下，抵扣不再與扣稅憑證掛鉤。
財稅2012年38號文規定從2012年7月1日起，對以購進農產品為原料生產銷售液體乳及乳製品、酒及酒精、植物油的增值稅一般納稅人，開始農產品進項稅額核定扣除的試點工作。
38號文件改變了增值稅必須憑藉扣稅憑證才能抵扣的規定，是為防範虛開發票，完善農產品抵扣制度進行重大改變的探索。
同年，國家稅務總局公告35號又對38號文進一步細化，明確試點納稅人納稅申報資料的範圍和數據間的勾稽關係。
財稅[2013]57號授權各省按照38號文有關規定結合本省(自治區、直轄市、計劃單列市)特點，選擇部分行業開展核定扣除試點工作。
2016年全面營改增，國家稅務總局2016年第26號文規定，有條件的地區，應積極在餐飲行業推行農產品進項稅額核定扣除辦法。
雖然38號文規定，納稅人以購進農產品為原料生產貨物的，農產品增值稅進項稅額可按照投入產出法、成本法、參照法來計算。但是目前，各省其實都有自己規定選擇執行的核定扣除辦法以及扣除標準，在行業的試點選擇上也不盡相同。
核定扣除方法
當期允許抵扣的進項稅額
投入產出法
當期銷售貨物數量*農產品單耗數量*農產品平均購買單價*扣除率/（1+扣除率）
成本法
當期主營業務成本*農產品耗用率*扣除率/（1+扣除率）
參照法
不是一種獨立的計算方法，或使用投入產出法計算，或使用成本法計算
需要注意的是農產品進項稅額核定扣除並不是意味著抵扣進項抵扣不再需要發票了，發票仍是入賬的憑據，只不過不憑票抵扣罷了。
在所得稅方面，業務不僅需要真實合理，購進農產品也需要有合法的憑證，農產品成本列支必須是真實發生的，不能覺得增值稅核定扣除了，所得稅關於農產品的成本也可以依照扣除，不要混為一談。
試點納稅人納稅申報時，應將《農產品核定扣除增值稅進項稅額計算表（彙總表）》中“當期允許抵扣農產品增值稅進項稅額”合計數填入《增值稅納稅申報表附列資料（表二）》第6欄的“稅額”欄，不填寫第6欄“份數”和“金額”數據。
《增值稅納稅申報表附列資料（表二）》第1、2、3、5欄有關數據中不反映農產品的增值稅進項稅額。
當然還需要報送具體採用計算方法的明細表和彙總表。
《投入產出法核定農產品增值稅進項稅額計算表》
《成本法核定農產品增值稅進項稅額計算表》
《購進農產品直接銷售核定農產品增值稅進項稅額計算表》
《購進農產品用於生產經營且不構成貨物實體核定農產品增值稅進項稅額計算表》
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關鍵字: 第二十二屆中國農加工投洽會 特殊性 抵扣
