《國家稅務總局關於印發的通知》(稅總髮(2017)124號)，從5月1日起正式施行增值稅新的比對辦法，一度被稱為史上最嚴的增值稅申報比對，也就是說：在申報比對過程中，一旦比對結果不符，稅局就會遠程上鎖企業金稅盤或稅控盤，企業財務將無法運行，也開不了發票。
那麼通常什麼情況下稅盤會被鎖死？
情形一 ：未開票收入欄填寫負數，稅控盤將被鎖死！
以往不法分子利用“未開票收入”欄任意填寫負數，從而產生“暴力虛開”的違法行為，因此稅總髮〔2017〕124號文件對這一缺陷進行了相應修正。本條比對規則實施後，未開票收入如填報負數，將造成比對異常，稅控設備鎖死後，納稅人須前往稅務機關，稅務機關專設申報異常處理崗對異常比對結果進行核實，核實無問題後才能對納稅人稅控設備進行解鎖。
情形二 ：進項稅額轉出欄金額為負數，稅控盤將被鎖死！
以往納稅人用進項稅額“負數”轉出來增加進項，調減或少交稅款，本次新規出臺後，進項稅額轉出金額如小於零，將造成比對異常，稅控設備鎖死，納稅人須前往稅務機關接受核實，經核實無問題後才能解鎖，否則無法開具發票。
情形三 ：申報免稅銷售額或者即徵即退優惠政策未備案，稅控盤將被鎖死！
除了小微免徵增值稅等優惠無需辦理備案手續外，享受其他增值稅免稅優惠的納稅人如“未備案，先申報享受”，將造成比對異常，稅控設備鎖死後，納稅人須前往稅務機關，儘管對於此類比對異常信息，稅務機關會直接進行解鎖，但往返稅務機關和稅控鎖死導致無法開票會給納稅人經營帶來不便，建議納稅人在申報免稅之前先辦理備案手續。
什麼是未開票收入？
按照增值稅納稅義務的原理，只要發生應稅行為，如果納稅人已經收款或已經取得索取銷售款項的憑據，即使未開具票也已經發生納稅義務，因此會產生未開票收入。
那麼通常產生未開票收入時，應該怎麼何去何從呢？
這個問題的要點，應該要區別小規模和一般納稅人，因為兩者的處理法不一致！
首先先來看看“一般納稅人”未開票收入處理法：
1.發生未開票收入時候通過未開具發票欄申報，後期開票再通過未開票發票欄負數申報。
比如一般納稅人，當期取得100的未開票不含稅收入，稅率17%。開票收入還有200（不含稅），稅額34。那麼填表如下，當期的未開票收入和稅額填寫到附表一的5、6列
可以通過「最嚴申報」比對，當期開具發票（不包含不徵稅發票）的金額、稅額合計數應小於或者等於當期申報的銷售額、稅額合計數。
當期開票金額200
當期開票稅額34
後期開了發票，在開票發票相應欄次填寫開票數據同時在未開票發票欄次填寫其負數金額。
比如，上述117的未開票申報，次月又開具了發票。同時當期還有200的不含稅開票收入。那麼申報表填表如下：
為了展現這個填表過程，第1、2列以過程展示，其中100是前期未開票對應的發票，後面200是當期正常開發票收入。
無法通過「最嚴」比對，當期開具發票（不包含不徵稅發票）的金額、稅額合計數應小於或者等於當期申報的銷售額、稅額合計數。
當期開票金額300>當期申報銷售額200
當期開票稅額51>當期申報稅額34
按照稅總髮〔2017〕124號規定，異常比對結果經申報異常處理崗核實可以解除異常的，對納稅人稅控設備進行解鎖；核實後仍不能解除異常的，不得對稅控設備解鎖，由稅源管理部門繼續核實處理。
所以，這種情況下，納稅人肯定需要提交相應的證明材料後解除異常。
2.發生未開票收入時候通過未開具發票欄申報，後期開票再通過抵減開票欄銷售額方式申報。
比如一般納稅人，當期取得100的未開票不含稅收入，稅率17%。開票收入還有200（不含稅），稅額34。那麼填表如下，當期的未開票收入填寫到附表一的5、6列
可以通過「最嚴」比對，當期開具發票（不包含不徵稅發票）的金額、稅額合計數應小於或者等於當期申報的銷售額、稅額合計數。
當期開票金額200
當期開票稅額34
對未開票收入在日後開具發票，則對開具發票期間，申報增值稅不在“未開票收入”填列負數，而在開票銷售額中減去已經申報的未開票收入，將差值填列到“開票收入”的相應欄次。
比如，上述117的未開票申報，次月又開具了專用發票。同時當期還有200的不含稅開票收入，申報表第1、2列只填寫當期200的數據。
為了展現這個填表過程，第1、2列以過程展示。300就是當期開票合計，100就是前期已經申報過的未開票數據。
無法通過「最嚴」比對，當期開具發票（不包含不徵稅發票）的金額、稅額合計數應小於或者等於當期申報的銷售額、稅額合計數。
當期開票金額300>當期申報銷售額200
當期開票稅額51>當期申報稅額34
按照稅總髮〔2017〕124號規定，異常比對結果經申報異常處理崗核實可以解除異常的，對納稅人稅控設備進行解鎖；核實後仍不能解除異常的，不得對稅控設備解鎖，由稅源管理部門繼續核實處理。
所以，這種情況，納稅人肯定需要提交相應的證明材料後解除異常。
3.上述兩種方法是一般納稅人發生未開票收入申報後，後期發生補開票最主要的兩種申報方法。
兩種方法均會觸發稅總髮〔2017〕124號文關於銷項的比對，均需要稅務機關核實後解除異常，沒有差異。
同樣的結果，但是未開票收入欄填寫負數「第一種方法」卻揹負的太多，感覺是庶子，5月1日後就要眼睜睜看著嫡長子「第二種方法」登基。
這其中的原因無非就是出身和成長環境不好。
本身其數據就不來自防偽稅控系統，沒有好的出生。
其次，在其成長過程中，被個別地方任意放養。雖然有些地方早就做出了限制，只允許正數填列，負數也可以填寫，但是需要提交資料到大廳申報，比如四川。
但有些地方卻沒有把控，可以任意填寫負數，而如果之前的一窗式申報比對只比對稅控開票系統的開具數和申報表的開票銷售額，那麼未開票收入就極可能成了漏網之魚，被壞人利用。
成了調劑月度之間增值稅的一種漏洞。
比如有些動了歪腦筋的納稅人，當月開票過多就在未開票填寫個負數，平衡一下不交稅，下個月進項回來，再填寫個正數調整回來。
更有甚者會暴力填寫負數，利用時間差申報虛開的增值稅發票來獲取利益。
所以，在百順鑫看來，稅總髮〔2017〕124文的發佈，反而不是一竿子打死未開票收入的負數填列，相反是在規範的情況下對其的認可。
你是可以負數的，但是必須在我的嚴格監控之下，是一種對其成長的關愛，不是擯棄！
當然實踐中，當然還是以主管稅務局通知的方式來做。
接下來我們繼續來學習“小規模納稅人”未開票收入處理法：
比如你有10萬的未開票收入，那麼你就都填寫在第一欄，第2、3欄是其中項，沒有開票就不用填寫。
1.當期開具的增值稅專用發票金額應小於或者等於申報表填報的增值稅專用發票銷售額。
2.當期開具的增值稅普通發票金額應小於或者等於申報表填報的增值稅普通發票銷售額。
能通過比對！
如果次月10萬元均開具了發票，那麼申報第一欄填寫0，相當於負數從銷售額中剔除之前已經申報的10萬元，下圖以過程列示。
1.當期開具的增值稅專用發票金額應小於或者等於申報表填報的增值稅專用發票銷售額。
2.當期開具的增值稅普通發票金額應小於或者等於申報表填報的增值稅普通發票銷售額。
能通過比對
①下一步對會計人員做賬要求與報稅要求將會越來越細化，提醒財務人員慎重報稅，仔細填表！
②未來的會計不僅僅要講究做賬技巧，更是稅務大數據全面來臨的時代！
③5月1日之後，大數據比對的時代終於全面到來！
閱讀更多 百順鑫企業服務平臺 的文章
