摘要：建築公司在經營過程中，尤其在當前的經濟形勢下，民工工資必須保障到位，很多建築材料要先款後貨，大部分項目都要先墊資大額款項，只有付出，沒有收穫。加之民營企業融資難融資貴的問題尚未全面解決，在這個時候要求建築企業，特別是民營建築企業繳納增值稅及附加，或者企業所得稅，這對建築企業來講，無異於雪上加霜。
建築業在我國佔有重要地位
建築業是中國少有的處於世界前列的行業，不管是規模及盈利能力，還是“高精尖難特”等工程的建造能力都不弱於任何一個發達國家。建築業解決了5000多萬人就業，創造了50000多億元的增加值，是名副其實的“國民經濟重要的支柱產業”。2018年國內生產總值900309億元，其中，全國建築業總產值235086億元，佔比高達26.11%（據建築行業協會網）。
建築業應收賬款問題突出
建築業應收賬款問題是市場長期關注的焦點。 2018年第2季度末，上市公司建築業應收賬款餘額達9263.61億元，佔2018年第1季度上市公司應收賬款餘額的19%，在上市公司所有行業中居2位；截至2018年 9 月，末上市公司建築板塊民營企業廣義應收賬款（包括應收賬款和應收票據、存貨、其他應收款及長期應收款）合計 3736 億元，同比增加14.2%，佔建築板塊民企總資產比例61.5%（摘自東方財富網）。上市建築公司應收賬款問題如此突出，未上市的建築公司的應收賬款可見一斑。
《財富時代》2019年二月刊
建築業稅收規定讓行業雪上加霜
建築行業增值稅納稅義務時間的規定，納稅人發生應稅行為並收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；先開具發票的，為開具發票的當天。收訖銷售款項，是指納稅人提供建築服務過程中或者完成後收到款項。取得索取銷售款項憑據的當天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為提供建築服務完成的當天。
建築業企業所得稅納入義務發生時間規定，建築業提供建築服務屬於提供勞務收入，《企業所得稅法實施條例》第二十三第二項規定，企業受託加工製造大型機械設備、船舶、飛機以及從事建築、安裝、裝配工程業務或者提供其他勞務等，持續時間超過12個月的，按照納稅年度內完工進度或者完成的工作量確認收入的實現。《企業所得稅法》第八條規定，企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，准予在計算應納稅所得額時扣除。而建築業預計總成本超過合同總收入形成的合同預計損失，不屬於實際發生的損失，在計算應納稅所得額時不得扣除。
從上述規定來看，建築業中建築合同規定的付款時間到了，不管是否收到工程款，增值稅納稅義務也就發生了；建築企業的建築業務持續時間超過12個月的，不管你合同如何約定，也不管你是否收到工程款，按照納稅年度內完工進度或者完成的工作量確認收入的實現，產生企業所得稅的納稅義務。建築公司在經營過程中，尤其在當前的經濟形勢下，民工工資必須保障到位，很多建築材料要先款後貨，大部分項目都要先墊資大額款項，只有付出，沒有收穫。加之民營企業融資難融資貴的問題尚未全面解決，在這個時候要求建築企業，特別是民營建築企業繳納增值稅及附加，或者企業所得稅，這對建築企業來講，無異於雪上加霜。
變通執行稅法風險大
一些地方的稅務機關及稅務人員，非常瞭解也非常理解建築企業的困境，在執行稅法中未嚴格按增值稅和企業所得稅納稅義務發生時間的規定要求企業繳納相應稅收，只是對收訖銷售款項或者是開具了發票的情況才進行了徵稅；部分建築企業在資金困難的情況下，也未完全遵從稅法，只是對收訖銷售款項或是開具了發票
的情況才進行了納稅申報。這對稅務機關及其稅務人員是一個執法風險，輕者可能被追究執法過錯，重者可能被行政處理甚至被追究失職瀆職的刑事責任；這對建築企業來講，也面臨著重大風險，輕者被按以未繳或者少繳稅款每日萬分之五加收滯納金，重者被處以未繳或者少繳稅款百分之五十以上五倍以下罰款。
稅收應為建築業雪中送炭
2018年11 月 9 日國常會上，國務院總理要求加大金融支持緩解民營企業特別是小微企業融資難融資貴的問題，其實稅收在這方面也應有所作為，建議稅收規定建築業增值稅及企業所得稅的納稅義務發生時間為，先開具發票的，為開具發票的當天；未開具發票的，為收到建築款項的當天。這樣一來，比較符合建築行業當前的經濟運行狀況，也便於規範稅務機關及其稅務人員的執法，更有利於建築行業納稅人嚴格按照稅法的規定申報納稅，保障建築行業持續健康發展。從國家層面來講，稅法這樣規定，每年少收的建築行業稅收據初步估計約幾百億元，在可承受的範圍，況且只是時間上的差異。這符合稅收為企業減負、支持實體經濟發展的大潮流。何樂而不為？
來源：《財富時代》雜誌2019年二月刊
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