2017年年報接踵而來，在年度報告披露的同時也會有公司陸續披露會計政策、會計估計變更的公告。這不3月17日東阿阿膠在公佈年報的同時披露了下列兩則公告：
1、關於公司會計政策變更的公告
2、關於公司會計估計變更的公告
那今天初善君就簡單介紹下會計政策及會計估計變更是什麼，為什麼變更以及有何影響：
一、會計政策變更
2017年年報披露時預計大量公司都披露與東阿阿膠上述相似的會計政策變更，那是因為2017年財政部新頒佈了《企業會計準則第42號-持有待售的非流動資產》，修訂了《企業會計準則第16號-政府補助》以及修訂了財務報表格式。
會計政策變更顧名思義就是換了一種會計政策。重要的會計政策例如收入的確認、長期股權投資的後續計量、投資性房地產的後續計量、發出存貨成本的計量等，當這些重要的會計政策變更時就需要披露變更前後採用的會計政策、變更後對公司的影響等信息。
會計政策可以在下述兩種情況下變更；
1、法律、行政法規以及國家統一的會計制度等要求的變更；
2 、會計政策變更能夠提供更可靠、更相關的會計信息。
東阿阿膠的會計政策變更屬於情況1，這種變更不限於某幾家上市公司，屬於適用於採用企業會計準則的全部公司。
對於此類因制度規範引起的會計政策變更應視影響財務報表程度不同分別給予不同程度的關注。例如：2017年修訂的收入、金融工具確認與計量會計準則（2018年起境內外同時上市,2020年其他境內上市公司開始施行），這種影響範圍廣的會計政策變更應引起高度重視。有興趣的同學可以看看碧桂園（02007 HK）年報或半年報，它已經採用新收入會計準則進行核算。
我們重點看看“情況2、會計政策變更能夠提供更可靠、更相關的會計信息”，這種會計政策變更在於公司管理層主觀判斷，前段時間閒來無事在巨潮資訊網以“會計政策變更”搜搜看公告，除了上述同東阿阿膠變更原因外，有不少公司公告進行了會計政策變更。
1 、會計政策變更——投資性房地產後續計量模式變更
通常該類會計政策變更理由為：如果企業能從房地產交易市場上持續地取得同類或類似房地產的市場價格及其他相關信息，從而能夠對投資性房地產的公允價值做出合理估計。
重慶建工（600939）2017年12月公告關於公司投資性房地產會計政策變更的公告：
省廣股份（002400）於2018年2月公告投資性房地產會計政策變更的公告：
上述兩個案例均為投資性房地產後續計量由成本模式改為公允價值計量的案例，通過公告內容顯示上述變更可能增加當期淨利潤，進而增加歸母所有者權益，對當期利潤有影響的事咱可需要重點關注了。
現行會計政策規定投資性房地產後續計量在成本與公允價值模式中二選一，後續變更只允許由成本模式改為公允價值模式，反之不可。所以一旦選擇公允價值計量模式，上市公司需要承擔後續價值波動的風險，對於期末評估這個事情商量餘地還是很大的，所以管理層並不擔心，不過這種調整隻有一次。
2、會計政策變更-收入政策
捨得酒業（600702）2017年12月公告變更其收入政策，主要對銷售商品收入和讓渡資產使用權收入確認條件進行了變更：
變更前“（1）銷售商品收入：在將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給買方，本集團不再對該商品實施繼續管理權和實際控制權，相關的收入已經收到或取得了收取貨款的證據，並且與銷售該商品有關的成本能夠可靠地計量時，確認營業收入實現。”；“（3）讓渡資產使用權收入：按租賃合同規定的金額和時間計收，確認讓渡資產使用權收入。”
變更後“（1）銷售商品收入：根據簽訂的合同或協議，在將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購買方，公司不再對該商品實施繼續管理權和實際控制權，相關的收入已經收到或取得了收取貨款的證據，相關的經濟利益很可能流入公司，並且與銷售該商品有關的成本能夠可靠地計量時，確認銷售商品收入的實現。“根據公司營銷政策，結合經銷商銷售情況，給予一定比例的價格優惠折扣，定期或不定期與經銷商進行結算，在結算時作為折扣計入已開具的銷售發票中，以扣除折扣後的發票金額（淨額）確認銷售收入。根據權責發生制原則，對當期已經發生期末尚未結算的折扣從銷售收入中計提，計入其他應付款核算。”；（3）讓渡資產使用權收入：按合同或協議規定，相關經濟利益很可能流入公司，收入的金額能夠可靠計量時，確認讓渡資產使用權收入。”
捨得酒業變更後的收入政策中詳細約定銷售折扣的會計處理；讓渡資產使用權在變更前按照租賃合同約定的條件和時間確認收入，變更後收入確認條件更加依據專業判斷性。
3、會計政策變更-應收賬款壞賬準備
同樣是捨得酒業（600702）2017年12月公告變更其應收賬款壞賬準備會計政策，經過仔細對比變更前後該項會計政策，在實質條款中計提壞賬比例及應單項計提壞賬的重大應收款項金額未發生變更，僅變更的是核銷壞賬準備的決策機構。
變更前“對有確鑿證據表明確實無法收回的應收款項，根據本集團管理權限，經股東大會或董事會批准作為壞賬損失，沖銷提取的壞賬準備。”
變更後“對有確鑿證據表明確實無法收回的應收款項，根據公司管理權限，經總經理辦公會議或公司董事會批准作為壞賬損失，沖銷提取的壞賬準備。”
原先的決策機構是股東大會或董事會，變更後的決策機構層次略低於前者。
二、會計估計變更
會計估計變更不存在與會計政策變更那種由於法律、行政法規或國家統一會計制度要求的，基本上是各家公司根據實際經營情況，考慮資產和負債的當前狀況及預期經濟利益和義務發生了變化，從而對資產或負債的賬面價值或資產的定期消耗金額進行調整。
轉換為白話就是管理層認為我家這臺設備保養得好，通常應按5年計提折舊，但是我覺得它使用8年完全沒問題，那就延長計提折舊年限，結果影響就是每年折舊費用減少，當期利潤增加；當然也有相反例子，如果當年虧損太多，那就索性財務一次性“洗大澡”，縮短固定資產折舊年限，增加應收款項壞賬計提比例等，嘩啦啦當年一次虧個夠。
1、會計估計變更——生產性生物資產折舊年限、殘值率及預計淨殘值變更
（1）東阿阿膠
根據東阿阿膠的公告：“（一）變更前：成熟生產性生物資產的成齡種驢，按照年限平均法計提折舊，折舊年限為5年，淨殘值率為5%。
（二）變更後：成熟生產性生物資產的成齡種驢，按照年限平均法計提折舊，折舊年限為10年，淨殘值率為60%。”
抱著好奇心百度了驢子的壽命和生長繁殖的相關信息：“驢子大概壽命10-20年；母驢體成熟為3.5～5歲，故初配年齡以3歲、達成年體重90%時為宜，而公驢一般到4歲才能正式配種使用”。東阿阿膠的成齡種驢折舊年限為10年在合理範圍內；淨殘值率60%，大概是可以割驢皮熬阿膠，就是不知道老年版驢肉火鍋還好吃嗎。不過其生產性生物資產（均為種驢）2017年期末金額0.14億，僅佔總資產0.1%，實則無關大礙。
（2）溫氏股份
2017年4月，溫氏股份將影響種羊計提轉移值的預計殘值分品種進行變更。
在這裡順帶提一下關於生物資產的會計處理，生物資產通常分為消耗性生物資產（例如：牧原股份的仔豬及育肥豬、獐子島的蝦夷扇貝等）、生產性生物資產（例如：東阿阿膠的種驢、牧原股份的種豬、溫氏股份的種羊及種豬）和公益性生物資產（例如：防風固沙林和水土保持林）。消耗性生物資產報表列示中列為“存貨”，生產性生物資產報表中作為報表單項列示，公益性生物資產通常列示為“其他非流動資產”。其中企業對達到預定生產經營目的的生產性生物資產，應當按期計提折舊，並根據用途分別計入相關資產的成本或當期損益。
2、會計估計變更——可供出售金融資產減值
陝國投A 2017年公告變更其可供出售金融資產減值條件，從董事會審議通過之日即2017年12月26日起開始執行，截止2017年半年報暫未對可供出售金融資產計提減值。
隨後陝國投2018年1月4日收到深交所問詢函，被問及會計估計變更原因、主要依據及其合理性。通過其回覆函內容可知，在對比同業可供出售金融資產的減值計提條件下，之前計提政策較為嚴苛，本次變更後，其可供出售金融資產計提減值的會計估計與其他可比性上市公司基本一致，有利於提高公司經營業績的市場可比性。
3、會計估計變更——固定資產折舊年限
（1）延長固定資產折舊年限
2017給員工發放超1.5億元現金年終紅包的方大特鋼（600507），壕就一個字，羨慕不來。翻看其公告，發現其在2014年1月發佈《關於調整部分固定資產折舊年限的公告》，經公司財務部門測算，本次會計估計變更後，預計2014年減少固定資產折舊6400萬元，增加2014年度所有者權益及淨利潤4800萬元。
（2）縮短固定資產折舊年限
目前股價逆天的貴州茅臺早在2014年發佈一則《關於研發儀器、設備等固定資產加速折舊的公告》，對於2014年1月1日後新購進的專用儀器、設備大大縮短折舊年限。
4、會計估計變更——無形資產攤銷
用友網絡2017年12月公告其將無形資產中軟件使用權由原先攤銷年限10年變更為按照10年與合同規定的年限二者孰短，主要是由於公司從外部購買的軟件使用權增多，部分採購合同中明確規定了使用期限，此種變更是因為外部經營情況發生變更導致的無形資產攤銷年限的變更。
5、會計估計變更-壞賬準備計提
金龍汽車（600686）2017年12月發佈會計估計變更公告將應收國家新能源汽車財政補助的壞賬準備由原先賬齡分析法計提變更為單獨作為一種信用風險特徵組合不計提壞賬準備。
萬方發展（000638）2017年10月發佈公告變更應收賬款壞賬準備計提比例，公告內容披露：2017年8月公司完成信通網易60%股權的工商變更，繼而公司新增加了醫療信息化軟件研發與銷售業務鑑於信通網易大部分客戶為醫療機構及國家行政事業單位，雖相關應收賬款回款期較長，但上述客戶普遍信用良好，因此進行此項應收賬款壞賬準備計提比例。
對於應收款項分類方法和壞賬準備計提比例變更，主要基於公司外部客戶性質和信用情況進行分析，對於信用良好的政府及事業型單位少計提或不計提壞賬在一定程度上是合理的。
6
、會計估計變更-其他（1）金龍汽車-國內新能源客車售後服務費計提
金龍汽車（600686）2017年12月發佈會計估計變更公告將原先國內新能源客車售後服務費按分項計提法變更為按新能源客車收入的2%計提。公告內容披露：經測算，本次新能源客車售後服務費計提估計變更預計會增加公司10-11月利潤總額0.38億元，影響歸屬於母公司股東淨利潤0.21億元。
（2）陽光電源-計提產品售後質量保證金
陽光電源（300274）2016年8月擬變更產品質量保證金的會計核算，變更後的產品質量保證金計提更滿足會計謹慎性原則，能夠對當期損益進行平滑處理，避免由於質量問題當期發生大量售後費用影響當期損益。
變更前“公司對於售出的設備類產品提供一定期限的免費質量維護，由於發生的售後維護費用較小，公司在費用發生時計入當期損益。”
變更後“公司自董事會批准之日起將根據以前年度銷售設備產品實際發生的售後維護成本支出情況，對銷售的設備產品合理、謹慎的計提質量保證金。”
上述只列舉目前較常見的會計估計變更，隨著經營環境變化會計估計變更將會體現在更多方面。
三、總結
會計政策變更和會計估計變更，對於大多數經營情況良好的上市公司均可根據各自經營管理水平，在出現新信息或新經營環境等情況下對會計政策及會計估計進行調整，以便能更好體現公司財務狀況和經營成果。
在看到上市公司發佈關於會計政策或會計估計變更的公告的情況下，需思考其變更的原因，結合公司經營情況參照同業水平進行對比，進一步分析是為了更如實反映公司財務狀況和經營成果還只是為調節利潤。
作者介紹：立志於成為一名有貓的斜杆青年。
（本文完，歡迎閱讀）
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