註冊會計師—《會計》考試知識點總結（無形資產）

第一節 無形資產的確認和初始計量

1． 是企業擁有/控制的沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產。

❤在某些情況下並不需要企業擁有其所有權，如企業有權獲得某項無形資產產生的經濟利益同時又能約束其他人獲得這些經濟利益，即說明企業控制了該無資。

❤某些無資存在有賴於實物載體。如計算機控制的機械工具沒有特定計算機軟件就不能運行時，則說明該軟件構成相關硬件不可缺少的組成部分，應作為固資處理。如不是不可缺少的部分，則作為無資處理。

❤商譽不構成無資。某些情況下無資可能需要與有關的合同一起用於出售、轉讓等，這種情況下也視為可辨認無資。（客戶關係、人力資源無法控制其帶來的未來經濟利益不符合無資定義。內部產生的品牌、報刊名、刊頭、客戶名單和實質上類似項目的支出不能與整個業務開發成本區分，也不應確認為無資）

2.內容

3.無資的確認條件

❤無資產生的未來經濟利益可能包括在銷售商品、提供勞務的收入中，或者企業使用該項無資而減少/節約的成本中，或體現在獲得的其他利益中。

4.無資的初始計量

①外購

下列不包括在無資的初始成本中：

為引入新產品進行宣傳發生的廣告費、管理費用及其他間接費用；（在形成預定經濟規模之前發生的初始運作損失，為運作該無資發生的培訓費及在無資達到預定用途之前發生的經營活動並非是達到預定用途必不可少的，則應與發生時直接計入當期損益）

❤外購的無資超過正常信用條件延期支付價款，實質上具有融資性質，按取得無資購買價款的現值計量其成本，現值與應付價款之間的差額作為未確認融資費用，在付款期間內按實際利率法確認利息費用。

②投資者投入無資成本:按合同/協議約定價值，不公允的按公允價值確定；

③通過非貨幣性資產交換取得的無資;在有支付補價情況下，支付補價方應以換出資產的公允價值加上支付的補價和應支付的稅費，作為換入無資的成本。收到補價方以換入資產的公允價值（或換出資產的公允價值-補價）和應支付的稅費作為換入無資成本。

④債務重組取得的無資成本：公允價值入賬

⑤政府補助取得的無資成本：按公允價值入賬，不能可靠取得公允的，按名義金額計量。

⑥土地使用權的處理：土地使用權用於自行開發建造廠房等地上建築物，其賬面價值不與地上建築物合併計算其成本而作為無資核算，土地使用權和地上建築物分別進行攤銷和提取折舊。但下列情況除外：

1.房地產開發企業取得的土地使用權用於建造對外出售的房屋建築物，相關土地使用權應計入房屋成本；

2.企業外購的建築物，實際支付價款包括土地與建築物的價值應對支付價款按合理的方法進行分配。如實在無法合理分配，應全部作為固資處理。

⑦企業合併中取得的無資成本：

1.同一控制下吸收合併，按被合併企業無資的賬面價值確認，同一控制下控股合併，合併方在合併日編制合併報表時，應按照被合併方無資賬面價值作為合併基礎。

2.非同一控制下的企業合併中，應以其在購買日的公允價值計量，獨立於商譽確認為一項無資。

❤企業合併中，如取得的無資本身可以單獨辨認，但其計量/處置必須與有形或其他無形資產一併作價，在這種情況下，如該無資與其相關資產各自的公允價值不能可靠計量，則將該資產組（即無資與其相關有形資產）獨立於商譽確認為單項資產。

第二節. 內部研究開發支出的確認和計量

1.研究階段特點：計劃性、探索性

2.開發階段特點：針對性、形成成果可能性較大。

3.開發階段判斷可以予以資本化的條件：

①完成該無資以使其能夠使用/出售在技術上具有可行性。企業在判斷時，應說明在此基礎上進一步開發所需技術條件等已經具備，應提供相關證據和材料。

②具有完成該無資並使用/出售的意圖。因此企業管理當局應能夠說明其持有擬開發無資的目的。

③無資產生經濟利益的方式，包括能證明運用該無資生產的產品存在市場/無資自身存在市場。在內部使用的，應證明其有用性。

④有足夠技術、財務資源和其他資源支持。如能證明銀行等金融機構願意為該無資的開發提供所需資金的聲明等。

⑤歸屬於該無資開發階段的支出能可靠計量。企業同時從事多項開發活動的情況下，所發生支出應按一定標準在個項目之間進行分配，無法明確分配的，應予費用化計入當期損益，不計入成本。

第三節. 無資的後續計量

❤使用壽命不確定的無資不需要攤銷但應於每個會計期間進行減值測試。使用壽命有限的，其殘值一般視為0。持有待售無資不攤銷，按賬面價值與公允價值-處置費用後的淨額熟低計量。

1.估計無資使用壽命應考慮的因素：

①該資產通常的壽命週期，及可獲得的類似資產使用壽命信息；

②技術、工藝等方面現實情況及對未來發展的估計；

③該資產在該行業運用的穩定性和生產的產品/服務的市場需求情況；

④現在/潛在競爭者預期採取的行動；

⑤為維持該資產產生未來經濟利益的能力所需的維護支出及企業預計支付有關支出的能力；

⑥對該資產的控制期限，及使用的法律/類似限制如特許使用期間等

⑦與企業 持有其他資產的使用壽命的關聯性等。

❤如合同性權利/其他法定權利能夠在到期時因續約等延續，僅當有證據證明企業續約不需要付出重大成本時(即延續付出的成本相對於預期從延續中流入企業的未來經濟利益相比不具有重要性)，續約期才能包括在使用壽命中，如在延續前需要第三方同意，則還需有第三方將會同意的證據。

❤如沒有明確合同/法律規定無資使用壽命的，應聘請相關專家進行論證/與同行業情況進行比較等。如果經過這些努力仍無法確定期限，才能將無資作為使用壽命不確定的。

❤無資至少應與每年年度終了複核，按會計估計變更處理。

2.攤銷方法：

①直線法（無法可靠確定其預期實現方式的）

②產量法

❤無資攤銷一般計入當期損益，但專門用於生產某種產品其包含的經濟利益是通過轉入到所生產的產品/其他資產中實現的，攤銷費 應計入相關資產成本。

3.除下列情況外，殘值一般視為0：

①有第三方承諾在無資使用壽命結束時購買該項無資；

②可以根據活躍市場得到無資預計殘值信息，並且該市場在無資使用壽命結束時可能存在。

❤至少每年年末複核，如殘值重新估計高於其賬面價值，則不再攤銷。直至低於時再恢復攤銷。

第四節. 無資的處置

1.出售、報廢：營業外收入/支出

2.出租：其他業務收入/成本

❤記得轉銷“累計攤銷”、”無資減值準備”