北京地區某企業為增值稅小規模納稅人，提供旅遊服務並享受差額徵稅政策，選擇1個季度為納稅期限。2020年1月份提供旅遊服務取得含稅收入20.30萬元，其中按政策規定可扣除金額10萬元。1月收入共開具兩張發票，其中由稅務機關代開增值稅專用發票一張，票面金額10萬元，稅額0.30萬元，並同時預繳稅款0.30萬元；自行開具增值稅普通發票一張，價稅合計為10萬元。2月份提供旅遊服務取得含稅收入23.45萬元，其中按政策規定可扣除金額8萬元，開具增值稅普通發票；3月份提供旅遊服務取得含稅收入15.10萬元，其中按政策規定可扣除金額5萬元，未開具發票。假設扣除額無期初餘額。
根據2020年13號公告規定“自2020年3月1日至5月31日，除湖北省外，其他省、自治區、直轄市的增值稅小規模納稅人，適用3%徵收率的應稅銷售收入，減按1%徵收率徵收增值稅”，及5號公告第一條規定“增值稅小規模納稅人取得應稅銷售收入，納稅義務發生時間在2020年2月底以前，適用3%徵收率徵收增值稅的，按照3%徵收率開具增值稅發票；納稅義務發生時間在2020年3月1日至5月31日，適用減按1%徵收率徵收增值稅的，按照1%徵收率開具增值稅發票”，該企業2020年1月及2月取得收入適用差額扣除後按3%徵收率徵收增值稅，開具發票選擇3%徵收率，3月取得收入差額扣除後可減按1%徵收率徵收增值稅。
根據5號公告第二條及第三條規定“減按1%徵收率徵收增值稅的，按下列公式計算銷售額：銷售額=含稅銷售額/（1+1%）”、“減按1%徵收率徵收增值稅的銷售額應當填寫在《增值稅納稅申報表（小規模納稅人適用）》“應徵增值稅不含稅銷售額（3%徵收率）”相應欄次，對應減徵的增值稅應納稅額按銷售額的2%計算填寫在《增值稅納稅申報表(小規模納稅人適用)》“本期應納稅額減徵額”及《增值稅減免稅申報明細表》減稅項目相應欄次”、“《增值稅納稅申報表(小規模納稅人適用)附列資料》第8欄“不含稅銷售額”計算公式調整為：第8欄=第7欄÷（1+徵收率）”，該企業2020年一季度差額扣除後不含稅銷售額=（203000-100000）÷（1+3%）+（234500-80000）÷（1+3%）+（151000-50000）÷（1+1%）=350000（元），減徵的增值稅應納稅額=減按1%徵收率徵收增值稅的不含稅銷售額×2%，根據財稅〔2016〕36號文件規定，試點納稅人提供旅遊服務，可以選擇以取得的全部價款和價外費用，扣除向旅遊服務購買方收取並支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅遊企業的旅遊費用後的餘額為銷售額,因此，減徵的增值稅應納稅額=（151000-50000）÷（1+1%）×2%=2000（元）。
根據2019年13號公告政策規定“2019年1月1日至2021年12月31日小規模納稅人發生增值稅應稅銷售行為，合計月銷售額未超過10萬元（以1個季度為1個納稅期的，季度銷售額未超過30萬元）的，免徵增值稅。”，及《國家稅務總局 關於小規模納稅人免徵增值稅政策有關征管問題的公告》（國家稅務總局公告2019年第4號，以下稱4號公告）第二條規定“適用增值稅差額徵稅政策的小規模納稅人，以差額後的銷售額確定是否可以享受本公告規定的免徵增值稅政策。”該納稅人2020年一季度差額後的銷售額為35萬元，超過30萬元，不可以享受小微企業免徵增值稅優惠政策。
1.《差額徵稅小規模納稅人納稅申報輔助填報工具》（本表僅適用北京地區電子稅務局填報）第2行“3%徵收率的服務、不動產和無形資產”：
本行“開具增值稅專用發票”“銷售額”列=100000（元）
本行“開具增值稅專用發票”“銷項（應納）稅額”列=3000（元）
本行“開具增值稅普通發票”“銷售額”列=（100000+234500）÷（1+3%）=324757.28（元）
本行“開具增值稅普通發票”“銷項(應納）稅額”列=324757.28×3%=9742.72（元）
本行“未開具發票”“銷售額”列=151000÷（1+1%）=149504.95（元）
本行“未開具發票”“銷項（應納）稅額”列=149504.95×1%=1495.05（元）
本行“合計”“銷售額”=100000+324757.28+149504.95=574262.23（元）
本行“合計”“應納稅額”=3000+9742.72+1495.05=14237.77（元）
本行“合計”“價稅合計”=574262.23+14237.77=588500（元）
本行“服務、不動產和無形資產扣除項目本期實際扣除金額”=100000+80000+50000=230000（元）
本行“扣除後”“含稅（免稅）銷售額”=358500（元）
本行“扣除後”“應納稅額”=（203000-100000）÷（1+3%）×3%+（234500-80000）÷（1+3%）×3%+（151000-50000）÷（1+1%）×1%=3000+4500+1000=8500（元）
該企業2020年一季度（稅款所屬期）《差額徵稅小規模納稅人納稅申報輔助填報工具》填報如下所示：
2.《增值稅納稅申報表（小規模納稅人適用）附列資料》：
第1欄“應稅行為（3%徵收率）扣除額計算”“期初餘額”=0（元）
第2欄“應稅行為（3%徵收率）扣除額計算”“本期發生額”=230000（元）
第3欄“應稅行為（3%徵收率）扣除額計算”“本期扣除額”=230000（元）
第4欄“應稅行為（3%徵收率）扣除額計算”“期末餘額”=230000-230000=0（元）
第5欄“應稅行為（3%徵收率）計稅銷售額計算”“全部含稅收入（適用3%徵收率）”=588500（元）
第6欄“應稅行為（3%徵收率）計稅銷售額計算”“本期扣除額”=230000（元）
第7欄“應稅行為（3%徵收率）計稅銷售額計算”“含稅銷售額”=588500-230000=358500（元）
第8欄“應稅行為（3%徵收率）計稅銷售額計算”“不含稅銷售額”=（203000-100000）÷（1+3%）+（234500-80000）÷（1+3%）+(151000-50000）÷（1+1%）=350000（元）
該企業2020年一季度（稅款所屬期）《增值稅納稅申報表（小規模納稅人適用)附列資料》填報如下所示：
需要注意的是：第8欄不含稅銷售額+差額輔助工具第2行“3%徵收率的服務、不動產和無形資產” “扣除後”“應納稅額”=差額輔助工具第2行“3%徵收率的服務、不動產和無形資產” “扣除後”“含稅（免稅）銷售額”。
3.《增值稅減免稅申報明細表》：
第2行“減稅性質代碼及名稱”選擇“0001011608|SXA031901121對湖北省外的小規模納稅人減按1%徵收率徵收增值稅”
第2行“本期發生額”=（151000-50000）÷（1+1%）×2%=2000（元）
第2行“本期應抵減稅額”=“期初餘額”+“本期發生額”=0+2000=2000（元）
第2行“本期實際抵減稅額”根據填表說明規定，小規模納稅人填寫時，第1行“合計”本列數=申報表主表第16欄“本期應納稅額減徵額”“本期數”，而申報表主表第16欄“本期應納稅額減徵額”“本期數”小於或等於第15欄“本期應納稅額”時，按本期減徵額實際填寫；當本期減徵額大於第15欄“本期應納稅額”時，按本期第15欄填寫，本期減徵額不足抵減部分結轉下期繼續抵減。該納稅人當期僅有此一項減徵項目，申報表主表第15欄=10500，大於2000，因此第2行“本期實際抵減稅額”=2000（元）。
該企業2020年一季度（稅款所屬期）《增值稅減免稅申報明細表》填報如下所示：
4.《增值稅納稅申報表（小規模納稅人適用）》：
該企業提供旅遊服務應填寫至“服務、不動產和無形資產”列對應的相關欄次。
第1欄“ 應徵增值稅不含稅銷售額（3%徵收率）”=附列資料第8欄“應稅行為（3%徵收率）計稅銷售額計算”“不含稅銷售額”350000（元）
第2欄“ 稅務機關代開的增值稅專用發票不含稅銷售額”=100000（元）
第3欄“稅控器具開具的普通發票不含稅銷售額”=324757.28（元）
第15欄“本期應納稅額”=350000×3%=10500（元）
第16欄“本期應納稅額減徵額”=2000（元）
第20欄“應納稅額合計”=10500-2000=8500（元）
第21欄“本期預繳稅額”=3000（元）
第22欄“本期應補（退）稅額”=8500-3000=5500（元）
該企業2020年一季度（稅款所屬期）《增值稅納稅申報表（小規模納稅人適用)》填報如下所示：
該企業2020年一季度共需繳納增值稅8500元，代開發票時已預繳增值稅3000元，申報後仍需繳納增值稅5500元。
北京地區某企業為增值稅小規模納稅人，提供旅遊服務，選擇1個季度為納稅期限。2020年1月份提供旅遊服務取得含稅收入20.30萬元，其中按政策規定可扣除金額10萬元，開具增值稅普通發票；2月份提供旅遊服務取得含稅收入10.15萬元，其中按政策規定可扣除金額5萬元，開具增值稅普通發票；3月份提供旅遊服務取得含稅收入15.10萬元，其中按政策規定可扣除金額5萬元，未開具發票。假設扣除額無期初餘額。
分析
根據2020年13號公告規定“自2020年3月1日至5月31日，除湖北省外，其他省、自治區、直轄市的增值稅小規模納稅人，適用3%徵收率的應稅銷售收入，減按1%徵收率徵收增值稅”，及5號公告第一條規定“增值稅小規模納稅人取得應稅銷售收入，納稅義務發生時間在2020年2月底以前，適用3%徵收率徵收增值稅的，按照3%徵收率開具增值稅發票；納稅義務發生時間在2020年3月1日至5月31日，適用減按1%徵收率徵收增值稅的，按照1%徵收率開具增值稅發票”，該企業2020年1月及2月取得收入適用差額扣除後按3%徵收率徵收增值稅，開具增值稅普通發票選擇3%徵收率，3月取得收入差額扣除後可減按1%徵收率徵收增值稅。
根據5號公告第二條及第三條規定“減按1%徵收率徵收增值稅的，按下列公式計算銷售額：銷售額=含稅銷售額/（1+1%）”、“減按1%徵收率徵收增值稅的銷售額應當填寫在《增值稅納稅申報表（小規模納稅人適用）》“應徵增值稅不含稅銷售額（3%徵收率）”相應欄次，對應減徵的增值稅應納稅額按銷售額的2%計算填寫在《增值稅納稅申報表（小規模納稅人適用）》“本期應納稅額減徵額”及《增值稅減免稅申報明細表》減稅項目相應欄次”，該企業2020年一季度銷售額=(203000-100000)÷（1+3%）+（101500-50000）÷（1+3%）+（151000-50000）÷（1+1%）=250000（元）。
根據2019年13號公告政策規定“2019年1月1日至2021年12月31日小規模納稅人發生增值稅應稅銷售行為，合計月銷售額未超過10萬元（以1個季度為1個納稅期的，季度銷售額未超過30萬元）的，免徵增值稅。”，及4號公告第二條規定“適用增值稅差額徵稅政策的小規模納稅人，以差額後的銷售額確定是否可以享受本公告規定的免徵增值稅政策。”該納稅人2020年一季度差額後的銷售額為25萬元，未超過30萬元，符合政策規定，可以享受免徵增值稅優惠政策。需要注意的是，計算小微企業免稅銷售額對應的小微免稅額時仍應按照3%徵收率計算。因此，該納稅人本期小微企業免稅銷售額=250000元，小微免稅額=250000×3%=7500元。
1.《差額徵稅小規模納稅人納稅申報輔助填報工具》（本表僅適用北京地區電子稅務局填報）第2行“3%徵收率的服務、不動產和無形資產”：
本行“開具增值稅普通發票”“銷售額”列=（203000+101500）÷（1+3%）=295631.07（元）
本行“開具增值稅普通發票”“銷項（應納）稅額”列=295631.07×3%=8868.93（元）
本行“未開具發票”“銷售額”列=151000÷（1+1%）=149504.95（元）
本行“未開具發票”“銷項（應納）稅額”列=149504.95×1%=1495.05（元）
本行“合計”“銷售額”=295631.07+149504.95=445136.02（元）
本行“合計”“應納稅額”=8868.93+1495.05=10363.98（元）
本行“合計”“價稅合計”=445136.02+10363.98=455500（元）
本行“服務、不動產和無形資產扣除項目本期實際扣除金額”=100000+50000+50000=200000（元）
本行“扣除後”“含稅（免稅）銷售額”=255500（元）
本行“扣除後”“應納稅額”=（203000-100000）÷（1+3%）×3%+（101500-50000）÷（1+3%）×3%+（151000-50000）÷（1+1%）×1%=3000+1500+1000=5500（元）
該企業2020年一季度（稅款所屬期）《差額徵稅小規模納稅人納稅申報輔助填報工具》填報如下所示：
2.《增值稅納稅申報表（小規模納稅人適用）附列資料》：
第1欄“應稅行為（3%徵收率）扣除額計算”“期初餘額”=0（元）
第2欄“應稅行為(3%徵收率）扣除額計算”“本期發生額”=200000（元）
第3欄“應稅行為（3%徵收率）扣除額計算”“本期扣除額”=200000（元）
第4欄“應稅行為（3%徵收率）扣除額計算”“期末餘額”=200000-200000=0（元）
第5欄“應稅行為（3%徵收率）計稅銷售額計算”“全部含稅收入(適用3%徵收率)”=455500（元）
第6欄“應稅行為（3%徵收率）計稅銷售額計算”“本期扣除額”=200000（元）
第7欄“應稅行為(3%徵收率）計稅銷售額計算”“含稅銷售額”=455500-200000=255500（元）
第8欄“應稅行為（3%徵收率）計稅銷售額計算”“不含稅銷售額”=（203000-100000）÷（1+3%）+（101500-50000）÷（1+3%）+（151000-50000）÷（1+1%）=250000（元）
該企業2020年一季度（稅款所屬期）《增值稅納稅申報表（小規模納稅人適用)附列資料》填報如下所示：
需要注意的是：第8欄不含稅銷售額+差額輔助工具第2行“3%徵收率的服務、不動產和無形資產” “扣除後”“應納稅額”=差額輔助工具第2行“3%徵收率的服務、不動產和無形資產” “扣除後”“含稅（免稅）銷售額”。
3.《增值稅納稅申報表（小規模納稅人適用）》：
該企業銷售貨物應填寫至“貨物及勞務”列對應的相關欄次。
第9欄“免稅銷售額”=250000（元）
第10欄“小微企業免稅銷售額”=250000（元）
第17欄“本期免稅額”=250000×3%=7500（元）
第18欄“小微企業免稅額”=7500（元）
第22欄“本期應補（退）稅額”=0（元）
該企業2020年一季度（稅款所屬期）《增值稅納稅申報表（小規模納稅人適用)》填報如下所示：
該企業2020年一季度無需繳納增值稅稅款。
北京地區某企業為增值稅小規模納稅人，2020年1-2月銷售貨物取得收入41.2萬元，自行開具增值稅專用發票，金額400000元，稅額12000元；3月因去年銷售貨物業務取消，開具紅字增值稅專用發票，金額-100000元，稅額-3000元；銷售貨物取得收入202000元，開具增值稅專用發票；提供鑑證諮詢服務取得銷售收入202000元，開具增值稅專用發票；提供研發和技術服務取得銷售收入303000元，開具增值稅普通發票。
分析
根據2020年13號公告規定：“自2020年3月1日至5月31日，除湖北省外，其他省、自治區、直轄市的增值稅小規模納稅人，適用3%徵收率的應稅銷售收入，減按1%徵收率徵收增值稅；適用3%預徵率的預繳增值稅項目，減按1%預徵率預繳增值稅”及2020年5號公告第一條、第二條規定：“一、增值稅小規模納稅人取得應稅銷售收入，納稅義務發生時間在2020年2月底以前，適用3%徵收率徵收增值稅的，按照3%徵收率開具增值稅發票；納稅義務發生時間在2020年3月1日至5月31日，適用減按1%徵收率徵收增值稅的，按照1%徵收率開具增值稅發票。”該企業納稅義務發生時間在3月的各項收入，應按照1%徵收率開具增值稅發票......減按1%徵收率徵收增值稅的，按下列公式計算銷售額：銷售額=含稅銷售額/（1+1%）”。因此該企業3月銷售貨物不含稅銷售額=202000÷（1+1%）=200000（元）；提供鑑證諮詢服務不含稅銷售額=202000÷（1+1%）=200000（元）；提供研發和技術服務不含稅銷售額=303000÷（1+1%）=300000（元）。
根據2020年5號公告規定：“增值稅小規模納稅人取得應稅銷售收入，納稅義務發生時間在2020年2月底以前，已按3%徵收率開具增值稅發票，發生銷售折讓、中止或者退回等情形需要開具紅字發票的，按照3%徵收率開具紅字發票；開票有誤需要重新開具的，應按照3%徵收率開具紅字發票，再重新開具正確的藍字發票。”因此該企業3月發生去年銷貨退回應按照原3%徵收率開具紅字專用發票。
該企業2020年第一季度銷售額為=412000÷（1+3%）-103000÷（1+3%）+202000÷（1+1%）+202000÷（1+1%）+303000÷（1+1%）=1000000（元）
根據2020年5號公告第三條規定：......減按1%徵收率徵收增值稅的銷售額應當填寫在《增值稅納稅申報表（小規模納稅人適用）》“應徵增值稅不含稅銷售額（3%徵收率）”相應欄次，對應減徵的增值稅應納稅額按銷售額的2%計算填寫在《增值稅納稅申報表（小規模納稅人適用）》“本期應納稅額減徵額”及《增值稅減免稅申報明細表》減稅項目相應欄次。因此，該企業3月銷售貨物應納稅額減徵額=200000*2%=4000（元）；鑑證諮詢服務應納稅額減徵額=200000*2%=4000（元）；研發和技術服務應納稅額減徵額=300000*2%=6000（元）。
根據2019年13號公告政策規定“2019年1月1日至2021年12月31日小規模納稅人發生增值稅應稅銷售行為，合計月銷售額未超過10萬元（以1個季度為1個納稅期的，季度銷售額未超過30萬元）的，免徵增值稅。”該納稅人2020年一季度不含稅銷售收入為100萬元，超過30萬元，不可以享受小微企業免徵增值稅優惠政策。
1.《增值稅減免稅申報明細表》：
第2行“減稅性質代碼及名稱”選擇“0001011608|SXA031901121對湖北省外的小規模納稅人減按1%徵收率徵收增值稅”。
第2行“本期發生額”=200000*2%+200000*2%+300000*2%=14000（元）
第2行“本期應抵減稅額”=“期初餘額”+“本期發生額”=0+14000=14000（元）
第2行“本期實際抵減稅額”根據填表說明規定，小規模納稅人填寫時，第1行“合計”本列數=申報表主表第16欄“本期應納稅額減徵額”“本期數”，而申報表主表第16欄“本期應納稅額減徵額”“本期數”小於或等於第15欄“本期應納稅額”時，按本期減徵額實際填寫；當本期減徵額大於第15欄“本期應納稅額”時，按本期第15欄填寫，本期減徵額不足抵減部分結轉下期繼續抵減。該納稅人當期僅有此一項減徵項目，申報表主表第15欄“貨物及勞務”列=15000，大於銷售貨物所產生的減徵額4000元，申報表主表第15欄“服務、不動產和無形資產”列=15000元，大於服務所產生的減徵額10000元，因此第2行“本期實際抵減稅額”=4000+10000=14000（元）。
該企業2020年一季度(稅款所屬期）《增值稅減免稅申報明細表》填報如下所示：
2.《增值稅納稅申報表（小規模納稅人適用）》：
該企業提供銷售貨物收入應填寫至“貨物及勞務”列對應的相關欄次，鑑證諮詢服務、研發和技術服務應填寫至“服務、不動產和無形資產”列對應的相關欄次。
第1欄“應徵增值稅不含稅 銷售額（3%徵收率）”“貨物及勞務”列次=400000-100000+200000=500000（元）；
第1欄“應徵增值稅不含稅 銷售額(3%徵收率）”“服務、不動產和無形資產”列次=200000+300000=500000（元）；
第2欄“稅務機關代開的增值稅專用發票不含稅銷售額” “貨物及勞務”列次 =400000-100000+200000=500000（元）；
第2欄“稅務機關代開的增值稅專用發票不含稅銷售額” “服務、不動產和無形資產”列次=200000（元）；
第3欄“稅控器具開具的普通發票不含稅銷售額”“服務、不動產和無形資產”列次=300000（元）；
第15欄“本期應納稅額”“貨物及勞務”列次=500000*3%=15000（元）；
第15欄“本期應納稅額”“服務、不動產和無形資產”列次=500000*3%=15000（元）；
第16欄“本期應納稅額減徵額”“貨物及勞務”列次=200000*2%=4000（元）；
第16欄“本期應納稅額減徵額”“服務、不動產和無形資產”列次=200000*2%+300000*2%=10000（元）；
第20欄“應納稅額合計”“貨物及勞務”列次=15000-4000=11000（元）；
第20欄“應納稅額合計”“服務、不動產和無形資產”列次=15000-10000=5000（元）；
第22欄“本期應補（退）稅額”“貨物及勞務”列次=11000（元）；
第22欄“本期應補（退）稅額”“服務、不動產和無形資產”列次=5000（元）；
該企業2020年一季度（稅款所屬期）《增值稅納稅申報表（小規模納稅人適用）》填報如下所示：
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