疫情期間，小規模減按1%徵收和季度不超30萬能否疊加享受，一個案例讓您明白~
【案例】
甲企業為增值稅小規模納稅人，選擇1個季度為納稅期限。2020年1月份提供諮詢服務自行開具增值稅普通發票價稅合計15.45萬元，2月份取得未開具發票含稅收入10.30萬元，3月份自行開具增值稅普通發票價稅合計10.10萬元。
分析：
1
根據2020年13號公告規定“自2020年3月1日至5月31日，除湖北省外，其他省、自治區、直轄市的增值稅小規模納稅人，適用3%徵收率的應稅銷售收入，減按1%徵收率徵收增值稅”及5號公告第一條規定“增值稅小規模納稅人取得應稅銷售收入，納稅義務發生時間在2020年2月底以前，適用3%徵收率徵收增值稅的，按照3%徵收率開具增值稅發票；納稅義務發生時間在2020年3月1日至5月31日，適用減按1%徵收率徵收增值稅的，按照1%徵收率開具增值稅發票”，該企業2020年1月取得收入適用3%徵收率，開具相應增值稅普通發票選擇3%徵收率；2月取得未開票收入適用3%徵收率；3月取得收入可減按1%徵收率徵收增值稅，開具相應增值稅普通發票可選擇1%徵收率。
2
根據5號公告第二條及第三條規定“減按1%徵收率徵收增值稅的，按下列公式計算銷售額：銷售額=含稅銷售額/（1+1%）”、“減按1%徵收率徵收增值稅的銷售額應當填寫在《增值稅納稅申報表（小規模納稅人適用）》“應徵增值稅不含稅銷售額（3%徵收率）”相應欄次，對應減徵的增值稅應納稅額按銷售額的2%計算填寫在《增值稅納稅申報表（小規模納稅人適用）》“本期應納稅額減徵額”及《增值稅減免稅申報明細表》減稅項目相應欄次”，該企業2020年一季度銷售額=154500÷（1+3%）+103000÷（1+3%）+101000÷（1+1%）=350000（元），減徵的增值稅應納稅額=減按1%徵收率徵收增值稅的不含稅銷售額×2%=101000÷（1+1%）×2%=2000（元）。
3
根據《財政部 稅務總局關於實施小微企業普惠性稅收減免政策的通知》（財稅〔2019〕13號，以下稱2019年13號公告）政策規定“2019年1月1日至2021年12月31日小規模納稅人發生增值稅應稅銷售行為，合計月銷售額未超過10萬元（以1個季度為1個納稅期的，季度銷售額未超過30萬元）的，免徵增值稅。”該納稅人2020年一季度不含稅銷售收入為35萬元，超過30萬元，不可以享受小微企業免徵增值稅優惠政策。
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《增值稅減免稅申報明細表》
第2行“減稅性質代碼及名稱”選擇“0001011608|SXA031901121對湖北省外的小規模納稅人減按1%徵收率徵收增值稅”第2行“本期發生額”=101000÷（1+1%）×2%=2000（元）第2行“本期應抵減稅額”=“期初餘額”+“本期發生額”=0+2000=2000（元）第2行“本期實際抵減稅額”根據填表說明規定，小規模納稅人填寫時，第1行“合計”本列數=申報表主表第16欄“本期應納稅額減徵額”“本期數”，而申報表主表第16欄“本期應納稅額減徵額”“本期數”小於或等於第15欄“本期應納稅額”時，按本期減徵額實際填寫；當本期減徵額大於第15欄“本期應納稅額”時，按本期第15欄填寫，本期減徵額不足抵減部分結轉下期繼續抵減。該納稅人當期僅有此一項減徵項目，申報表主表第15欄=10500，大於2000，因此第2行“本期實際抵減稅額”=2000（元）。該企業2020年一季度（稅款所屬期）《增值稅減免稅申報明細表》填報如下所示：
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《增值稅納稅申報表（小規模納稅人適用）》
該企業提供鑑證諮詢服務應填寫至“服務、不動產和無形資產”列對應的相關欄次。第1欄“ 應徵增值稅不含稅銷售額（3%徵收率） ”=350000（元）第3欄“稅控器具開具的普通發票不含稅銷額”=154500÷（1+3%）+101000÷（1+1%）=250000（元）第15欄“本期應納稅額”=350000×3%=10500（元）第16欄“本期應納稅額減徵額”=2000（元）第20欄“應納稅額合計”=10500-2000=8500（元）第22欄“本期應補（退）稅額”=8500（元）該企業2020年一季度（稅款所屬期）《增值稅納稅申報表（小規模納稅人適用)》填報如下所示：
該企業2020年一季度需繳納增值稅8500元。
來源：胡靜宏老師，由正保開放課堂整理
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