現金流量表的編制方法
第一部分 認識現金流量表
現金流量表是反映一家公司在一定時期現金流入和現金流出動態狀況的報表。其組成內容與資產負債表和損益表相一致。通過現金流量表, 可以概括反映經營活動、投資活動和籌資活動對企業現金流入流出的影響, 對於評價企業的實現利潤、財務狀況及財務管理, 要比傳統的損益表提供更好的基礎。
對一個經營者來說，如果沒有現金缺乏購買與支付能力是致命的。企業的經營者由於管理的要求亟需瞭解現金流量信息。另外在當前商業信譽存有諸多問題的情況下，與企業有密切關係的部門與個人投資者、銀行、財稅、工商等不僅需要了解企業的資產、負債、所有者權益的結構情況與經營結果，更需要了解企業的償還支付能力，瞭解企業現金流入、流出及淨流量信息。
第二部分 現金流量的分類
一、經營活動產生的現金流量
經營活動包括銷售商品或提供勞務、經營性租賃、購買貨物、接受勞務、製造產品、廣告宣傳、推銷產品、繳納稅費等。
二、投資活動產生的現金流量
投資活動應注意兩點：投資活動內容既包括“對內投資”（構建固定資產、無形資產和其他長期資產等），也包括“對外投資”（購買股票債券、投資辦企業等）；投資活動的現金流量既包括購置時的現金流出，也包括處置時的現金流入。
三、籌資活動產生的現金流量
籌資活動也應注意兩點：籌資活動既包括“資本”（接受現金投資），也包括“債務”；籌資活動的現金流量既包括現金流入，也包括現金流出。
四、難以界定項目的分類
主要包括：企業結算賬戶利息收入作為經營活動，填入“收到其他與經營活動有關的現金”項目；收到的保險賠款應分別處理：如果收到的是流動資產的保險賠款作為經營活動，填入“收到的其他與經營活動有關的現金”項目；如果收到的是固定資產的保險賠款作為投資活動，填入“處置固定資產、無形資產和其他長期資產而受到的現金淨額”項目，接受現金捐贈作為籌資活動，填入“收到的其他與籌資活動有關的現金”項目；捐贈現金支出填入“支付的其他與籌資活動有關的現金”項目。
第三部分 現金流量表的簡易編制方法
1現金流量表的傳統編制方法主要有工作底稿法和T型賬戶法，由於編制現金流量表時沒有平時的數據積累，故年末編表工作量較大，加之報表數據繁雜，調整分錄的準確性值得懷疑。現介紹一種較為簡易的編制方法。
一、從現金流量表的最後部分編起
在目前企業中，一般都沒有不能隨時支付的定期存款和現金等價物，現金淨增加額則為年末貨幣資金與年初貨幣資金的差額。
二、計算各因素的影響金額
計算出“現金及現金等價物淨增加額”後，分析現金流量的影響因素，並按先易後難的原則計算各因素的影響金額。影響現金流量的因素主要有經營活動、投資活動和籌資活動，應分別計算。
三、計算籌資活動的現金流量
籌資活動主要是接受現金投資，分出現金股利，向金融機構舉債和發行債券及其還本付息等。這些活動的現金流量一般很容易計算。
四、計算投資活動的現金流量
投資活動是長期資產的構建和處置以及對外投出資金和收回處置收入，一般也不難計算。
計算出籌資、投資活動現金流量後，即可推出經營活動現金流量。通過以上邏輯運算可以很快地編制出理想的現金流量表。
第四部分 現金流量表各項目的具體編制
一、“銷售商品、提供勞務收到的現金”項目
包括以下內容：只要是本年收到的與貨幣有關的款項都計入本項目，包括本年度現銷、收回以前年度的欠款和預收賬款；收到的含稅價款；銷售退回所支付的現金應當作為現金流入的減少。在實務中可利用利潤表、資產負債表中的資料通過下列調整分錄來推算：
借：現金
應收票據（年末餘額－年初餘額）
應收賬款（年末餘額－年初餘額）
營業外支出（應收債權出售）
壞賬準備（本年核銷的壞賬）
貸：主營業務收入（本期發生額）
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）
其他業務收入（本期發生額）
預收賬款（年末餘額－年初餘額）
壞賬準備（本年收回前期核銷的壞賬）
1. 2
二、“購買商品、接受勞務支付的現金”項目
包括三個內容：凡是本年支付的與購貨有關的款項都計入該項目，包括本年度現購、支付以前年度欠款、預付賬款；支付的含稅價款；購貨退回所收到的現金應當作為現金流出的減少。可通過下列調整分錄來推算：
借：主營業務成本（本期發生額）
其他業務成本（本期發生額）
應交稅費——應交增值稅（進項稅額）
存貨（年末餘額－年初餘額）（扣除存貨成本中包含的製造費用和生產工人工資等）
在建工程（在建工程領用的存貨）
管理費用（盤虧的存貨－盤盈的存貨）
營業外支出（非正常損失的存貨）
預付賬款（年末餘額－年初餘額）
貸：購買商品、接受勞務支付的現金
應付賬款（年來餘額－年初餘額）
應付票據（年末餘額－年初餘額）
2. 3
三、其他項目
主要有以下內容：
（1）“支付的各項稅費”項目，只包括經營活動的各項稅費。
（2）“收回投資所收到的現金”項目，如果收回的是股權投資，為全額；如果收回的是債權投資，僅包括收回的本金，不包括收到的利息。
（3）“取得投資收益所收到的現金”項目，包括收回債權時收到的利息和長期股權、債權持有期間收到的現金股利、利息計入投資收益的部分。
（4）“分配股利、利潤和償付利息所支付的現金”項目，包括分配股利、利潤支付的現金和支付的所有借款的利息。
（5）“計提的資產減值準備”項目，包括計提的八大準備列支的費用。
（6）“待攤費用減少”和“預提費用增加”項目：僅指經營活動形成的待攤費用和預提費用，是經營活動形成的待攤費用和預提費用的年末餘額減年初餘額。
（7）“財務費用”項目：僅包括投資和籌資形成的財務費用。
（8）“投資損失”項目：不包括計提的短期投資跌價準備、長期投資減值準備、委託貸款減值準備列支的投資收益部分。
第四部分 現金流量表的口訣編制法
看到收入找應收，未收稅金分開走。
看到成本找應付，存貨變動莫疏忽。
有關費用先全調，差異留在後面找。
財務費用有例外，注意分出類別來。
所得稅你直接轉，營業外找固資產。
壞賬工資折舊攤銷，哪來哪去反向抵銷。
為職工支付有多少，單獨處理分類思考。
第①句話針對銷售商品，提供勞務收到的現金，因為直接法是以利潤表中營業收入為起算點，所以，我們看到營業收入，就要找應收項目（應收賬款，應收票據等）。未收的稅金再單獨作賬（收到錢的增值稅才作為現金流量）也就是說應收賬款中包括的應收取的稅金部分，若實際未收取現金則貸記應交稅金，另外，有關貼現的處理，將應收票據因貼現產生的貼現息（已計入財務費用）作反調。例如：應收票據發生額10萬元（假如3月發生）後5月份貼現，貼現息為1萬元。但是從期初，期末的報表看，應收票據未發生變動，但你不能不作現金流量的調整，因為實際現金現流量為9萬元。
第②句“看到成本找應付，存貨變動莫疏忽”告訴你在進行“購買商品支付的現金”的處理時，找應付科目，同時考慮存貨的期初，期末變動值，看是否與此項目有關，有關的調整。
第③句“有關費用先全調，差異留在後面找”是指先把“管理費用”“營業費用”的數額全部調整“支付的其他與經營活動有關的現金”。而後面把6項內容僅調回來。這6項內容是：壞賬準備，待攤費用，累計折舊，無形資產攤銷，應付管理人員工資，應付管理人員的福利費（營業費用無任何調整）。
第④句“財務費用有例外，注意分出類別來”指的就是上面說的貼現息。
第⑤句“所得稅直接結轉，營業外找固資產”所得稅直接結轉，營業外收入，營業外支出，都是從固定資產盤盈，盤虧那來的，自然就要找固定資產了。
第⑥句是指這幾個項目不影響現金流量，那麼就反向抵回來就可以了。
第⑦句支付給職工，和為職工支付的現金項目較特殊，需單獨核算。
注意事項：
1、在進行“銷售商品收到的現金”核算時，需調整2項內容。財務費用中貼現息和應交稅金中收到的現金。
2、在進行“購買商品支付的現金”核算時，需調整5項內容。累計折舊，應付工資，應付福利費，待攤費用，應交稅金（進項稅額）。
3、在進行“支付的其他與經營活動有關的現金”的核算時，需要調整6項內容。壞賬準備，待攤費用，累計折舊，應付管理人員工資，應付管理人員福利費，無形資產攤銷大家可以參考一下我為大家總結的間接法核算規律。
①與損益有關的項目（9項）調整淨利潤。固定資產（4項）：減值準備，折舊，處置損失，報廢損失。無形資產（1項）：無形資產攤銷。財務費用：反映本期應屬投資籌資的財務費用，不包括貼現息（我們上面已經談過，貼現息是一項特殊的財務費用，實際做題時一定要留意。）投資損失、預提費用、待攤費用。
②與損益無關的項目（四項）：存貨，遞延稅款，經營性應收及應付，這幾項的調整可以應用平衡式“資產＝負債+所有者權益”當使所有者權益增加時，調減淨利潤；當使所有者權益減少時，調增淨利潤，從而實現了將權責發生制下的淨利潤調節為經營活動現金流量，去除不影響現金流量變化的項目。例如：若固定資產折舊增加，則說明“資產”方減少、負債不變情況下“所有者權益”減少，因為折舊不影響現金流量，所以要把這部分往淨利潤中增加，其他各項都仿照進行處理。
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