（二）涉及多项资产的交换处理原则
【例7-6】甲公司因经营战略发生较大转变，产品结构发生较大调整，原生产厂房、专利技术等已不符合生产新产品的需要，经与乙公司协商，甲公司将其生产厂房连同专利技术与乙公司正在建造过程中的一幢建筑物、乙公司对联营企业丙公司的长期股权投资（采用权益法核算）进行交换。
甲公司换出生产厂房的账面原价为200万元，已提折旧125万元；专利技术账面原价为75万元，已摊销金额为37.5万元。
乙公司在建工程截止到交换日的成本为87.5万元，对丙公司的长期股权投资成本为25万元。
甲公司的厂房公允价值难以取得，专利技术市场上并不多见，公允价值也不能可靠计量。乙公司的在建工程因完工程度难以合理确定，其公允价值不能可靠计量，由于丙公司不是上市公司，乙公司对丙公司长期股权投资的公允价值也不能可靠计量。假定甲公司、乙公司均未对上述资产计提减值准备。转让专利技术免征增值税。甲公司因转让厂房向乙公司开具的增值税专用发票上注明的销售额为75万元，销项税额为7.5万元；乙公司因转让在建工程向甲公司开具的增值税专用发票上注明的销售额为87.5万元，销项税额为8.75万元。
甲公司
换出资产：
生产厂房：账面原价为200万元，已提折旧125万元
专利技术：账面原价为75万元，已摊销金额37.5万元
上述两项资产公允价值无法可靠取得
因转让厂房向乙公司开具增值税专用发票，注明销售额75万元，销项税额7.5万元。
乙公司
换出资产：
在建工程：账面成本=87.5万元；
长期股权投资：账面成本=25万元；
上述两项资产公允价值无法可靠取得；
因转让在建工程向甲公司开具增值税专用发票，注明销售额87.5万元，销项税额8.75万元。
（3）确定换入资产入账价值
①按照一换一的思路确定换入资产总成本
甲公司换入资产总成本=（200-125）+（75-37.5）+7.5-8.75=111.25万元
乙公司换入资产总成本=87.5+25+8.75-7.5=113.75万元
②分解至各个换入资产
（4）账务处理
甲公司
借：固定资产清理 75
累计折旧 125
贷：固定资产—厂房 200
借：在建工程 86.5278
长期股权投资 24.7222
应交税费—增（进）8.75
累计摊销 37.5
贷：固定资产清理 75
无形资产 75
应交税费—增（销） 7.5
乙公司
借：固定资产清理 87.5
贷：在建工程 87.5
借：固定资产 75.8333
无形资产 37.9167
应交税费—增（进） 7.5
贷：固定资产清理 87.5
长期股权投资 25
应交税费—增（销） 8.75
【例•计算分析题】（2018年改编）
甲、乙公司均系增值税一般纳税人，2019年3月31日，甲公司以其生产的产品与乙公司的一项生产设备和一项商标权进行交换，该资产交换具有商业实质。相关资料如下：
资料一：甲公司换出产品的成本为680万元，公允价值为800万元，开具的增值税专用发票中注明的价款为800万元，增值税额为128万元，符合收入确认条件，甲公司未对该产品计提存货跌价准备。
资料二：乙公司换出设备的原价为1000万元，已计提折旧700万元，未计提减值准备，公允价值为500万元，开具的增值税专用发票中注明的价款为500万元，增值税税额为80万元；乙公司换出商标权的原价为280万元，已摊销80万元，公允价值为300万元，开具的增值税专用发票中注明的价款为300万元，增值税税额为18万元；乙公司另以银行存款向甲公司支付30万元。
资料三：甲公司将换入的设备和商标权分别确认为固定资产和无形资产，乙公司将换入的产品确认为库存商品。
甲、乙双方不存在关联方关系，本题不考虑除增值税以外的相关税费及其他因素。
甲公司
换出资产：
产品：成本为680万元，
公允价值=800万元；销项税额=128万元
另收到乙公司银行存款30万元
乙公司
换出资产：
①设备：原价=1000万万元；已计提折旧=700万元
公允价值=500万元；销项税额=80万元
②商标权：原价=280万万元；已计提摊销=80万元
公允价值=300万元；销项税额=18万元
另以银行存款向甲公司支付30万元
要求：
（1）编制甲公司进行非货币性资产交换的相关会计分录
借：固定资产 500
无形资产 300
应交税费—增（进） 98
银行存款 30
贷：主营业务收入 800
应交税费—增（销）128
借：主营业务成本 680
贷：库存商品 680
（2）编制乙公司进行非货币性资产交换的相关会计分录
借：固定资产清理 300
累计折旧 700
贷：固定资产 1000
借：库存商品 800
应交税费—增（进） 128
累计摊销 80
贷：固定资产清理 300
无形资产 280
应交税费—增（销） 98
资产处置损益 300
银行存款 30
小结：
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