【处理原则】企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。使用寿命有限的无形资产，应在其预计的使用寿命内采用系统合理的方法对应摊销金额进行摊销；对于使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要进行摊销，但应当至少在每个会计期末按照《企业会计准则第8号——资产减值》的有关规定进行减值测试。
一、无形资产使用寿命的确定
1.源自合同性权利或其他法定权利取得的无形资产，
使用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利的期限，若企业使用资产的预期的期限短于该期限，按照企业预期使用的期限确定其使用寿命。
2.没有明确的合同或法律规定使用寿命的无形资产，
企业应当综合各方面因素判断该无形资产的使用寿命。如聘请相关专家进行论证或与同行业的情况进行比较以及企业的历史经验等。
3.经过上述努力仍无法合理确定使用寿命的无形资产，
将其作为使用寿命不确定的无形资产。
【例题1】企业以支付土地出让金方式取得一块土地50年的使用权，如果企业准备持续持有，在50年期间内没有计划出售，其使用寿命？
【答案】该项土地使用权预期为企业带来未来经济利益的期间为50年。
【例题2】企业购入一项专利权，法律保护期限为10年，企业预计运用该专利生产的产品在未来6年内会为企业带来经济利益，其使用寿命？
【答案】则专利权的预计使用寿命为6年。
【例题3】企业通过公开拍卖取得一项出租车运营许可，按照所在地规定，以现有出租运营许可为限，不再授予新的运营许可，而且在旧的出租车报废以后，其运营许可可用于新的出租车。企业估计在有限的未来，其将持续经营出租车行业。使用寿命不确定的无形资产？
【答案】对于该运营许可，其为企业带来未来经济利益的期限从目前情况看无法可靠估计，应视为使用寿命不确定的无形资产。
【提示1】如果合同性权利或其他法定权利能够在到期时延续，而且此延续不需付出重大成本时，续约期应作为使用寿命的一部分。
【例题4】假设甲企业20×8年1月1日购买商标权，支付银行存款100万元，该商标权的预计使用期限为10年，该商标权到期可以延期使用，延期使用5年。
（1）若支付100元，可以延期使用5年，摊销时金额为100万元/15年；100元计入当期损益；
（2）若支付100万元，可以延期使用5年，当作两项无形资产，分开摊销，一项是100万元/10年，另一项是100万元/5年。
【提示2】估计无形资产使用寿命时应考虑的因素
（1）该资产生产的产品通常的寿命周期，以及可获得的类似资产使用寿命的信息；
（2）技术、工艺等方面的现实情况及对未来发展的估计；
（3）以该资产生产的产品或提供的服务的市场需求情况；
（4）现在或潜在的竞争者预期采取的行动；
（5）为维持该资产产生未来经济利益的能力预期的维护支出及企业预计支付有关支出的能力；
（6）对该资产的控制期限，对该资产使用的法律或类似限制，如特许使用期间、租赁期等；
（7）与企业持有的其他资产使用寿命的关联性等。
【例·多选题】企业在估计无形资产使用寿命时应考虑的因素有（ ）。
A.无形资产相关技术的未来发展情况
B.使用无形资产生产的产品的寿命周期
C.使用无形资产生产的产品市场需求情况
D.现在或潜在的竞争者预期将采取的研发战略
【答案】ABCD
二、使用寿命有限的无形资产摊销
（一）使用寿命有限的无形资产，应在其预计的使用寿命内采用系统合理的方法对应摊销金额进行摊销。
【提示】残值确定以后，在持有无形资产的期间内，至少应于每年年末进行复核，预计其残值与原估计金额不同的，应按照会计估计变更进行处理。
如果无形资产的残值重新估计以后高于其账面价值的，则无形资产不再摊销，直至残值降至低于账面价值时再恢复摊销。
【例题】无形资产原值100万元，5年后转让给第三方，可以根据活跃市场得到预计残值信息，无形资产使用寿命结束时可能存在残值10万元，到第四年末预计残值为30万元。
至第四年末已经摊销金额72万元，账面价值=100-72=28（万元），低于重新估计的残值30万元，则该项无形资产不再摊销，直至残值降至低于其账面价值时再恢复摊销。
（二）摊销期和摊销方法
1.无形资产的摊销期自其可供使用时（即其达到预定用途）开始至终止确认时止。
【提示】一般情况下，即当月增加的无形资产，当月开始摊销；当月减少的无形资产，当月不再摊销。
2.摊销方法包括直线法、产量法等。
企业选择无形资产摊销方法时，应根据与无形资产有关的经济利益的预期消耗方式作出决定。由于收入可能受到投入、生产过程和销售等因素的影响，这些因素与无形资产有关经济利益的预期消耗方式无关，因此，企业通常不应以包括使用无形资产在内的经济活动所产生的收入为基础进行摊销，但是，下列极其有限的情况除外：
（1）企业根据合同约定确定无形资产固有的根本性限制条款（如无形资产的使用时间、使用无形资产生产产品的数量或因使用无形资产而应取得固定的收入总额）的，当该条款为因使用无形资产而应取得的固定的收入总额时，取得的收入可以成为摊销的合理基础,如企业获得勘探开采黄金的特许权,且合同明确规定该特许权在销售黄金的收入总额达到某固定的金额时失效。
（2）有确凿的证据表明收入的金额和无形资产经济利益的消耗是高度相关的。
企业采用车流量法对高速公路经营权进行摊销的，不属于以包括使用无形资产在内的经济活动产生的收入为基础的摊销方法。
此外受技术陈旧因素影响较大的专利权和专有技术等无形资产，可采用类似固定资产加速折旧的方法进行摊销；有特定产量限制的特许经营权或专利权，应采用产量法进行摊销。
【提示】无法可靠确定其预期消耗方式的，应当采用直线法进行摊销。
（三）无形资产摊销的会计处理
借：其他业务成本（出租的无形资产）
管理费用（自用的无形资产）
制造费用（专门用于生产某种产品的无形资产）
研发支出——费用化支出/资本化支出（用于其他无形资产的研究）
贷：累计摊销
【例·单选题】A公司2016年4月2日以银行存款600万元外购一项专利权，法律剩余有效年限为11年，A公司估计该项专利权受益期限为8年。同日某公司与A公司签订合同约定5年后以50万元购买该项专利权，采用直线法摊销，则A公司2016年度应确认的无形资产摊销额为（ ）万元。
A.120
B.110
C.75
D.82.5
【答案】D
【解析】2016年度无形资产摊销额=（600-50）/5×9/12=82.5（万元）。
【例·单选题】2015年12月31日，甲公司一项无形资产发生减值，预计可收回金额为360万元，该项无形资产为2011年1月1日购入，实际成本为1 000万元，摊销年限为10年，采用直线法摊销，预计净残值为0。计提减值准备后，该无形资产原摊销年限和摊销方法不变。2016年12月31日，该无形资产的账面价值为（ ）万元。
A.288
B.72
C.360
D.500
【答案】A
【解析】2015年12月31日，该无形资产计提减值准备前的账面价值=1 000-1 000/10×5=500（万元），所以2015年末应计提的减值准备=500-360=140（万元），2016年的摊销金额=360/5=72（万元），所以2016年末的账面价值=360-72=288（万元）。
【例·单选题】（2013年考题）2013年1月1日，甲公司某项特许使用权的原价为960万元，已摊销600万元，已计提减值准备60万元。预计尚可使用年限为2年，预计净残值为零，采用直线法按月摊销。不考虑其他因素，2013年1月甲公司该项特许使用权应摊销的金额为（ ）万元。
A.12.5
B.15
C.37.5
D.40
【答案】A
【解析】特许使用权应摊销的金额=（960-600-60）/2/12=12.5（万元）。
（四）无形资产的复核
企业至少应当于每年年度终了，对无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核，如果有证据表明无形资产的使用寿命及摊销方法不同于以前的估计，则对于使用寿命有限的无形资产，应改变其摊销年限及摊销方法，并按照会计估计变更进行处理。
对于使用寿命不确定的无形资产，如果有证据表明其使用寿命是有限的，则应视为会计估计变更，应当估计其使用寿命并按照使用寿命有限的无形资产的处理原则进行处理。
【例6-2改编】甲公司系增值税一般纳税人，购买无形资产适用的增值税税率为6%，有关资料如下：
（1）2017年7月1日，甲公司从外单位购入一项新专利技术用于产品生产，取得增值税专用发票，价款7 500万元，增值税进项税额为450万元，款项已支付，该项专利技术法律保护期间为15年，公司预计运用该专利生产的产品在未来10年内会为公司带来经济利益，假定这项无形资产的净残值均为零，并按年采用直线法摊销。甲公司的账务处理如下：
借：无形资产——专利权 7 500
应交税费——应交增值税（进项税额） 450
贷：银行存款 7 950
按年摊销时
借：制造费用 375
贷：累计摊销 （7 500/10/2）375
（2）2018年1月1日，就上述专利技术，第三方向甲公司承诺在3年后以其最初取得时公允价值的60%购买该专利技术，从公司管理层目前的持有计划来看，准备在3年后将其出售给第三方。为此，甲公司应当在2018年变更该项专利技术的估计使用寿命为3年，变更净残值为4 500万元（7 500×60%），并按会计估计变更进行处理。
2018年该项无形资产的摊销金额为875万元，即（7 500-375-4 500）/3，甲公司2018年对该项专利技术按年摊销的账务处理为：
借：制造费用 875
贷：累计摊销 875
【例·多选题】（2014年考题改编）下列关于使用寿命有限的无形资产摊销的表述中，正确的有（ ）。
A.自达到预定用途的下月起开始摊销
B.至少应于每年年末对使用寿命进行复核
C.有特定产量限制的经营特许权，应采用产量法进行摊销
D.无法可靠确定与其有关的经济利益预期消耗方式的，应采用直线法进行摊销
【答案】BCD
【解析】无形资产当月达到预定可使用状态，当月开始摊销。所以选项A不正确。
【例·多选题】（2013年考题）下列关于无形资产后续计量的表述中，正确的有（ ）。
A.至少应于每年年度终了对以前确定的无形资产残值进行复核
B.应在每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产的使用寿命进行复核
C.至少应于每年年度终了对使用寿命有限的无形资产的使用寿命进行复核
D.至少应于每年年度终了对使用寿命有限的无形资产的摊销方法进行复核
【答案】ABCD
【例·单选题】下列有关无形资产会计处理的表述中，不正确的是（ ）。
A.自用的土地使用权应确认为无形资产
B.使用寿命不确定的无形资产应于每年末进行减值测试
C.无形资产均应确定预计使用年限并分期摊销
D.内部研发项目研究阶段发生的支出不应确认为无形资产
【答案】C
【解析】选项C，使用寿命不确定的无形资产不需要摊销。
【例·单选题】下列各项关于无形资产会计处理的表述中，正确的是（ ）。
A.内部产生的商誉应确认为无形资产
B.计提的无形资产减值准备在该资产价值恢复时应予转回
C.使用寿命不确定的无形资产账面价值均应按10年平均摊销
D.以支付土地出让金方式取得的自用土地使用权应单独确认为无形资产
【答案】D
【解析】选项A，商誉不具有可辨认性，不属于无形资产；选项B，无形资产减值损失一经计提，在以后期间不得转回；选项C，使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要进行摊销。
三、无形资产减值测试
【例6-3】2×16年1月1日，甲公司自行研发的某项非专利技术已经达到预定可使用状态，累计研究支出为80万元，累计开发支出为250万元（其中，符合资本化条件的支出为200万元）。
甲公司会计处理如下：
（1）2×16年1月1日，非专利技术达到预定可使用状态
借：无形资产 200
贷：研发支出——资本化支出 200
【例6-3】有关调查表明，根据产品生命周期、市场竞争等方面情况的综合判断，该非专利技术将在不确定的期间内为企业带来经济利益。由此，该非专利技术可视为使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要进行摊销。
2×17年年底，甲公司对该项非专利技术按照资产减值的原则进行减值测试，经测试表明其已发生减值。2×17年年底，该非专利技术的可收回金额为180万元。
借：资产减值损失 （200-180）20
贷：无形资产减值准备 20
【例·多选题】下列关于专门用于产品生产的专利权会计处理的表述中，正确的有（ ）。
A.该专利权的摊销金额应计入管理费用
B.该专利权的使用寿命至少应于每年年度终了进行复核
C.该专利权的摊销方法至少应于每年年度终了进行复核
D.该专利权应以成本减去累计摊销和减值准备后的余额进行后续计量
【答案】BCD
【解析】无形资产摊销一般是计入管理费用，但若专门用于生产产品的无形资产，其摊销是计入相关资产的成本。对于无形资产的使用寿命和摊销方法都是至少于每年年末复核，无形资产是采用历史成本进行后续计量的，其历史成本为账面价值。
【例·多选题】下列关于无形资产会计处理的表述中，不正确的是（ ）。
A.当月增加的使用寿命有限的无形资产从下月开始摊销
B.无形资产摊销方法应当反映其经济利益的预期实现方式
C.价款支付具有融资性质的无形资产以总价款确定初始成本
D.使用寿命不确定的无形资产应采用年限平均法按10年摊销
【答案】ABCD
【解析】选项A，使用寿命有限的无形资产当月增加当月开始摊销；选项B，无形资产摊销方法应当反映其经济利益的预期消耗方式；选项C，具有融资性质的分期付款购入无形资产，初始成本以购买价款的现值为基础确定；选项D，使用寿命不确定的无形资产不用进行摊销。因此选项ABCD不正确。
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