文|金穗源商學院 許明信
根據《房地產開發經營業務企業所得稅處理辦法》（國稅發[2009]31號）規定，允許房地產企業對特定業務進行成本預提，那麼對於完工後，預提成本與實際成本如何調整，很多學員也是經常諮詢。今天我們就來一起學習這個專題。
【案例】
金穗源房地產公司開發產品一期2016年度達到完工條件(二期在建)，當年預提配套支出2500萬，2017年度配套支出實際發生2000萬元。一期建築面積佔項目的60%，已售面積佔一期建築面積的80%，如何對配套支出進行調整？
很明顯企業多提配套成本500（2500 - 2000）萬。由於預提的成本涉及到完工與未完工，同時存在已售和未售的情況，所以，我們需要進行兩次分配。
首先，是在完工與未完工清算對象做分配，即一期和二期之間。一期建築面積佔項目的60%，已經完工，這部分成本已經轉出，影響開發成本的只有餘下的40%，即200萬（500 × 40%）需要直接衝回。
借：開發成本-公共配套費 -200萬
貸：預提費用 -200萬
其次，對於從開發成本結轉的300萬（500 × 60%），需要在已售面積和未售面積之間進行分配，已售面積佔一期建築面積的80%，即240萬已經結轉主營業務成本。未售面積20%部分，對應的預提成本仍在開發產品歸集。
需要注意的是，已售面積是在2016年完成的銷售，金穗源公司實際是在2017年度進行調整，所以，是對以前年度損益的調整。
借：以前年度損益 -240萬
開發產品 -60萬
貸：預提費用 -300萬
至此，對於多預提的500萬配套成本就調整完成。當然，對於2016年衝回成本部分，需要在2017年進行納稅調增，補繳企業所得稅。
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