所謂“非標”，指非標準意見審計報告。“非標”意見包括帶強調事項段的無保留意見、保留意見、無法表示意見和否定意見等。從現行的退市規定來看，“非標”年報都被納入考察範疇。出具否定意見或無法表示意見的財務報表已被作為退市條件，並將出現的頻率與退市風險警示、暫停上市以及終止上市直接掛鉤。
WIND統計數據顯示，在已披露2017年年報的A股上市公司審計工作中，共有123家公司年報被出具 “非標”審計意見，這一數字比上一年度增加19家。其中，帶強調事項段的無保留意見72份、保留意見的34份、無法表達意見的17份。“君子不立於危牆之下”，大眾證券報根據“非標”意見情況篩選了15家公司供讀者參考。
無法表達意見 (6家)
樂視網(300104)
情況概述：樂視網2016年以來向賈躍亭控制的關聯方銷售貨物、提供服務等經營性業務及代墊費用等資金往來方式形成大量關聯應收和預付款項，目前大部分關聯應收款項未收回，導致公司一方面對上游供應商形成大量欠款無法支付、大量債務違約和訴訟等問題;另一方面關聯欠款導致公司現金流極度緊張，品牌受到極大影響，危及公司信用體系，公司經營嚴重受阻，業務大幅下滑。樂視網年報被出具無法表示意見的審計報告，2017年虧損金額高達138.78億元。
審計機構：立信會計師事務所
審計說明：公司對預計無法償還的除關聯方以外的其他單項金額重大及單項金額不重大的應收賬款和其他應收款計提壞賬準備。公司沒有提供其計提比例的具體依據，亦沒有提供上述剩餘應收款項的可回收性評估的充分的證據。在審計過程中，審計機構無法就應收款項的壞賬準備的計提獲取充分、適當的審計證據，無法通過實施函證程序獲取有效的證據，也無法對應收款項的可回收性實施替代審計程序;公司期末應付賬款服務商餘額中包含已發生未結算的成本費用的暫估金額，公司未能就這些成本費用的暫估依據提供充分的證據。
公司回應：督促賈躍亭儘快解決上市公司關聯債務問題;拓寬融資渠道，維繫公司現金流並重新激活業務;積極恢復公司的主營業務。
股民心聲：樂視網現在到底是怎麼了，你們所謂的保護投資者，哪次不是讓散戶吃虧，該退市就退市，不退市就放開市場的手，你們好好幹業務就行了。(來源：深交所互動易)
*ST保千(600074)
情況概述：ST保千里自去年底復牌以來，連續29個交易日跌停刷新A股連續跌停紀錄。2017年，公司鉅虧77.32億元，年報被出具無法表示意見的審計報告。非標準意見所涉及事項，導致公司財務狀況惡化，資金鍊斷裂，公司陷入經營困難。公司股票5月3日起被實施“退市風險警示”特別處理，股票簡稱為“*ST保千”。此外，公司還因信披違規被證監會處罰及立案調查。
審計機構：立信會計師事務所
審計說明：保千里目前大部分銀行賬戶及重要資產被司法凍結，銀行借款、公司債券及供應商欠款等均出現逾期，員工大量離職並已拖欠工資，生產經營停滯，表明保千里持續經營存在重大不確定性，因此，無法判斷保千里運用持續經營假設編制的2017年度財務報表是否適當。此外，保千里前實際控制人、前董事長莊敏主導的對外投資、付款、違規擔保等事項，凌駕於公司內部控制之上，致使公司內部控制失效，無法實施有效的審計程序，獲取充分適當的審計證據。
公司回應：公司董事會將責成相關當事人及公司相關部門按照法律法規、公司規章等規定，加大整改力度，爭取儘快完成整改以消除影響，切實維護廣大中小股東合法權益。
股民心聲：根據2015年資產重組的業績承諾協議，原董事長為首的新進股東是否要將所持股份由上市公司以1元回購?目前已經質押的股份怎麼回購?(來源：上證e互動)
*ST華信(002018)
情況概述：受到終止控股權變更的事項影響，*ST華信復牌後連續“一字”跌停，因公司存在大量逾期的應收款項，2017年報被出具無法表示意見的審計報告。2017年，公司實現淨利潤4.47億元，同比增長21.56%;2018年一季度因受控股股東相關事件影響，公司部分客戶持觀望態度，致使能源貿易業務大幅萎縮，虧損6876.81萬元。
審計機構：上會會計師事務所
審計說明：公司存在大量逾期的應收款項，公司可供經營活動支出的貨幣資金嚴重短缺;公司保理業務應收賬款逾期餘額為14.68億元，轉口業務應收賬款逾期餘額為10.19億元，保理業務應收利息逾期餘額約為0.18億元;華信國際合併流動負債餘額33.32億元，由於華信國際資金緊張，無力兌付到期債務。
公司回應：就應收賬款逾期事宜，公司已全面開展應收賬款催收工作，包括且不限於發送書面催收函、成立催收小組上門催收、現場調查債務公司資產情況。公司正持續蒐集證據材料，後續公司還將加大催收力度，包括且不限於採取法律途徑維護公司債權。
股民心聲：早期的年度預告及一季度預告，以及停牌期間的公告，與26日發佈的公告存在差異，公司如何補償因信披造成股民的損失?(來源：深交所互動易)
*ST烯碳(000511)
情況概述：2014年至2016年連續三年虧損的*ST烯碳，儘管2017年實現淨利7714萬元，年報還是被會計師事務所出具無法表示意見的審計報告。目前，公司已經發布了可能被終止上市的公告，公司在4月28日披露了年報，按照規定，交易所將在年報披露後15個交易日內作出是否終止上市的決定。
審計機構：中興華會計師事務所
審計說明：烯碳新材2014年度、2015年度、2016年度連續三年虧損，截至2017年12月31日，負債較高，而且存在借款逾期未償還引起的訴訟等情形，公司短期借款餘額79112.40萬元，其中44973.05萬元已逾期;應付利息餘額13696.56萬元，其中12951.49萬元已逾期;因訴訟、稅收滯納金等原因形成的預計負債9342.90萬元。中興華認為烯碳新材持續經營能力存在重大不確定性。另外，2017年公司實際控制人發生變動，且由於烯碳新材與關聯方相關的內部控制出現的重大缺陷，存在無法被烯碳新材識別的關聯方以及關聯方交易。
公司回應：公司董事會和管理層認識到上述事項對公司可能造成的不利影響，擬採取加強公司主營業務、加強內部控制管理、嚴格履行信息披露義務等措施確保2018年度消除無法表示意見的影響，切實保障公司及廣大投資者的利益。
股民心聲：退市制度越來越嚴格，趕緊行動起來，抓緊時間。(來源：深交所互動易)
天龍集團(300063)
情況概述：天龍集團披露年報，公司2017年度營收68.76億元，淨利潤為虧損3.06億元，年報被出具無法表示意見的審計報告。而在今年1月30日其披露年度業績預告時稱2017年預計盈利9964萬元至14234萬元，另外，在公司年報披露前的兩天，公司董秘突然離職。
審計機構：天職國際會計師事務所(特殊普通合夥)
審計說明：子公司煜唐聯創、品眾互動、吉獅互動未能提供資產負債日後會計賬簿、會計憑證等相關資料，無法對上述公司2017年度的營業成本、期間費用是否存在跨期以及2017年度營業成本、期間費用的完整性獲取充分、適當的審計證據，也無法確定是否有必要對這些金額進行調整。另外，對子公司品眾互動、吉獅互動合計7.2億元的應收賬款，因未收到應收賬款的回函，無法判斷公司上述應收賬款期末餘額的準確性。同時，天龍集團與品眾互動媒體投放廣告的返利比例及毛利率異常，也無法獲取充分適當的審計證據，此外對公司作出煜唐聯創3.3億元的商譽減值測試所依據的業績增長假設的合理性無法獲取充分、適當的審計證據等。
公司回應：對審計意見，公司董事會表示尊重和理解，公司將聘請有證券資格的評估機構對北京煜唐聯創出具評估報告，進行商譽減值測算。同時，全力配合審計機構，督促煜唐聯創儘快完成對客戶、供應商的函徵問詢;督促其配備足夠的人力，提供詳實的資料，配合審計機構完成對相關收入的確認。
股民心聲：堅決支持索賠!這種玩貓膩的企業，就是要它為違規買單!(來源：股吧)
*ST工新(600701)
情況概述：在遭遇資金鍊危機、股東上演權利爭奪戰、子公司被討債等壓力後，*ST工新披露2017年年報，淨利潤為1.79億元。會計師事務所向公司出具無法表示意見的審計報告揭示公司的財務風險，另外工大高新被發現存在未履行決策程序亦未及時履行信披義務等事項。
審計機構：中準會計師事務所(特殊普通合夥)
審計說明：涉及到工大高新子公司哈爾濱工大高新技術產業開發股份有限公司對外的2億元預付賬款，因合同未履行，無法判斷交易的真實性，而子公司上海哈青貿易有限公司對外的1億元預付賬款，未收到相關合同，無法判斷交易性質，另外，子公司漢柏科技有限公司對外的2億元其他非流動資產無法確認真實性。此外，2017年12月工大高新決議參與設立規模為10億元的併購產業基金。截至4月27日，只有工大高新在 2017年12月實際貨幣出資 2億元，而後又被取出，其他合夥人並未出資，無法判斷這筆投資款項的交易實質。
公司回應：審計報告揭示了公司存在的持續經營的風險，董事會無異議，董事會重視所涉及事項對公司產生的不良影響，會督促管理層儘早解決目前問題，實現公司可持續發展，維護公司和全體股東的利益。
股民心聲：請問公司是否存在財務造假?請給廣大小散一個合理的解釋。(來源：上證e互動)
保留意見 (6家)
獐子島(002069)
情況概述：2018年1月，獐子島在進行底播蝦夷扇貝年末存量盤點時發現海洋牧場遭受重大災害，隨後扇貝“消失”帶走獐子島6億利潤，為此，證監會對獐子島涉嫌證券違法行為展開全面調查。4月28日，獐子島發佈2017年報，淨利潤為虧損7.23億元，年報被出具保留意見審計報告。
審計機構：大華會計師事務所
審計說明：獐子島未能及時預判到底播蝦夷扇貝存貨可能發生重大異常，在消耗性生物資產管控中的監測預警制度存在重大缺陷。有效的內部控制能夠為企業及時防止或發現財務報表中的重大錯報提供合理保證，上述重大缺陷使獐子島公司內部控制失去這一功能。
公司回應：關閉風險敞口，重新佈局海洋牧場;擴大加工食品業務規模;節支節流，降低成本費用;穩定經營性現金流，確保財務風險可控;依據政策，按程序申請減免海域使用金;積極尋求保險合作，控制產業經營風險;專家指導，提升風險預警及應對能力;積極引進戰略投資者，推動加快轉型;提供風險保障，穩定員工隊伍;聚焦主業，實施瘦身計劃。
股民心聲：公告中“長時間處於飢餓狀態的扇貝沒有得到恢復，最後誘發死亡”，幾個月沒把扇貝撈上來看看嗎?可以人工喂飼料，公司不管不問，靠天收嗎?(來源：深交所互動易)
*ST大控(600747)
情況概述：繼2016年報被出具無法表示意見後，ST大控2017年年報再度被“非標”。值得關注的是，公司自去年以來已四度更換審計機構，*ST大控在2016年年報“非標”後不久即撤下了服務超8年的中勤萬信，換上了遼寧本地的遼寧智圓行方會計師事務所，不過由於後者不具有證券期貨相關業務資格，在上交所的要求下，公司改聘中審眾環會計師事務所。然而，中審眾環“無法保證在指定時間內完成2017年度審計工作”，公司又一次改聘中喜會計師事務所，最終2017年年報依然被“非標”。
審計機構：中喜會計師事務所
審計說明：中喜檢查了期後收回的5億元款項的銀行回單及對賬單，並執行了函證程序，但由於《電解銅買賣合同》一直未實際履行，而是在期後逐漸收回預付款，無法判斷合同的有效性及預付賬款。另外，*ST大控涉及多起投資者訴證券虛假陳述責任糾紛案件，涉及原告訴求金額合計1.2億元，尚未開庭審理，而大連控股管理層確認預計負債和營業外支出827.65萬元，這與原告訴求差異較大，預計負債是否需要調整存在不確定性。
公司回應：公司認為《審計報告》出具的審計意見客觀、真實的反映了公司的實際情況，公司將積極採取有效措施，儘早解決公司目前存在的問題，提高公司持續經營能力。
股民心聲：當務之急是解決一系列糾紛。(來源：上證e互動)
堅瑞沃能(300116)
情況概述：堅瑞沃能2017年度營收96.6億元，鉅虧36.84億元。而在報告期內，公司爆發了債務危機，同時開工率僅20%左右，經營持續虧損的風險猶在。堅瑞沃能2017年年報被會計師事務所出具了帶持續經營重大不確定性段落的保留意見的審計報告。
審計機構：利安達會計師事務所(特殊普通合夥)
審計說明：納入合併報表的子公司深圳沃特瑪預付江西佳沃新能源的材料款餘額為4.16億元 ，預付安徽博瀚建設有限公司工程款餘額4.98億元，無法取得相關證據確定資金支付的商業合理性，深圳沃特瑪2018年一季度發生債務危機，多筆到期債務無法償還或兌付，並導致該公司及堅瑞沃能公司多個銀行賬戶被司法凍結。另外深圳沃特瑪2018年一季度開工不足，產量及收入大幅下降，並預計2018年一季度虧損超過3億元，堅瑞沃能和深圳沃特瑪制定了一系列解決目前債務的應對措施，對這些措施能否有效實施還存在重大不確定性，鑑於深圳沃特瑪2017年營收和資產總額均佔堅瑞沃能合併財務報表的90%以上，存在可能導致對堅瑞沃能持續經營能力產生重大疑慮的重大不確定性。
公司回應：公司董事會同意會計事務所出具的相關審計意見，已經採取積極措施解決目前的債務問題，包括但不限於目前正在積極推進的債務重整及引進戰略投資者事項。並將通過加大銷售力度消化庫存、催收貨款，同時充分利用上市公司的平臺有效整合公司內外部資源，改善公司目前的債務情況，採取措施儘快消除不確定因素對公司的影響，維護投資者的合法權益。另外深圳沃特瑪預付安徽博瀚建設有限公司工程款是安徽沃特瑪產業園項目的工程建設款，由於舒城縣政府連續發文對於河道採砂進行整治，導致工程延誤，目前尚未竣工結算。後續在建設過程中，當地政府決定對部分廠房進行回購，因此，安徽沃特瑪在3月份收回預付安徽博瀚的工程款2.93億元。對江西佳沃新能源的預付款是深圳沃特瑪用於採購電芯的預付材料款。後續根據實際經營情況取消了相關訂單並收回預付款。
股民心聲：公司前一階段開工率只有20%，不知現階段如何?何時能夠恢復，有何措施?如果開工率始終未恢復正常水平對企業現金流的影響有何解決措施?(來源：深交所互動易)
大連港(601880)
情況概述：大連港2017年存在財務報告內部控制重大缺陷，其子公司大連金港聯合對資產減值跡象的評估或測試僅在年末進行，減值評估和測試的執行頻率不夠，並且在評估中沒有分析這些款項的預計未來現金流現值，按照應收款項的預計未來現金流量現值低於其賬面價值的差額進行計提壞賬準備。同時大連港財務報告流程中的期末財務報告檢查也未能發現該事項。2017年大連港實現淨利潤5.01億元，同比減少5.69%。該年報被出具保留意見審計報告，內部控制審計被出具否定意見。
審計機構：普華永道中天會計師事務所
審計說明：大連港與大連博輝之訴訟事宜尚在進行中，公司合併財務報表中應從大連博輝收取的應收賬款餘額為4044萬元，計提的應收賬款的壞賬準備餘額為2022萬元;其他應收款餘額為15792萬元，計提的其他應收款的壞賬準備餘額為2757萬元。大連港考慮了相關款項回收的不確定性，按照減去尚處於訴訟保全的相關代理車輛的相關賬款後餘額的50%的比例計提壞賬準備。在審計過程中，審計機構無法就應收賬款及其他應收款的壞賬準備的計提獲取充分、適當的審計證據，無法向大連博輝實施函證程序，也無法對上述應收款項的可回收性實施替代審計程序。
公司回應：由於大連博輝的訴求沒有明確的證據支持，根據外部法律顧問的法律意見，公司認為大連博輝的訴求很可能被駁回，公司保留通過法律手段向大連博輝追討這些應收款項的權利，根據律師提供的追索渠道，能夠有效保障上述應收款項的回收。針對公司財務報告內部控制重大缺陷的認定，公司已成立風控部門，開展全面自查;將貿易業務模式由原來的先放行車輛後回款的模式調整為收取全部車款後方可放行車輛的模式。
股民心聲：為什麼公司前幾年的業績一直在下滑直到去年才企穩?公司集裝箱裝卸費被限價對今年的業績有多大影響? (來源：上證e互動)
*ST吉恩(600432)
情況概述：已被暫停上市的*ST吉恩趕在交易所規定的最後期限內披露了2017年年報，公司實現營收31.3億元，淨利虧損23.63億元，由於公司已連續四年虧損，財務嚴重惡化，*ST吉恩2017年年報被出具了保留意見的審計報告，而這也是*ST吉恩連續三年年報被“非標”。
審計機構：大華會計師事務所(特殊普通合夥)
審計說明：公司存在大額借款逾期無法償還、經營資產被凍結、2017年末合併口徑下歸母淨資產為負，未來12個月是否具備持續經營能力依賴於債權人對公司已到期債務本息的豁免和已經對公司提起訴訟債權人是否對公司已經凍結資產申請執行，而公司是否可以取得債權人對已到期債務本息豁免和對公司經營資產不予申請執行的程度均存在重大的不確定性，公司未對該事項做充分披露。
公司回應：公司將積極尋求母公司和最終控制人幫助，共同與債權人進行溝通，力爭妥善解決公司債務問題。同時，以財務管理為重點加強公司管控，增收節支確保公司生產運營資金的需求，緩解資金壓力。此外，公司針對各類型的資產，將採取不同的管控措施，加快資產週轉和利用，切實改善資產結構。通過產業結構調整和產業轉型、升級改造開發新項目等方式，提高核心競爭力和主營業務的盈利能力。公司認為未來12個月可以持續經營，不過這些措施是否達到預期，存在重大不確定性，並由此導致公司可能無法在正常經營過程中變現資產和清償到期債務。
股民心聲：公司現在的生產情況怎麼樣了，接下來有沒有新的避免退市方法? (來源：上證e互動)
斯太爾(000760)
情況概述：博盈投資自2013年重組更名為斯太爾以來，近5年時間轉型之路並不平坦，如今重組後遺症集中爆發：高管頻頻辭職，收購標的未能兌現業績，承諾的補償也遲遲未能兌現。2017年，斯太爾淨利潤再現虧損，為-1.69億元，年報也被出具非標準審計意見。值得一提的是，自2017年5月份以來，斯太爾已經四次籌劃易主。
審計機構：中興財光華會計師事務所
審計說明：斯太爾公司使用1.3億元購買“方正東亞·天晟組合投資集合資金信託計劃”第1期，因斯太爾公司對該信託計劃不能施加重大影響，故將該項投資計入可供出售金融資產。截至財務報表報出日尚未收到信託投資款1.3億元及剩餘收益，公司沒有按企業會計準則的規定計提該可供出售金融資產減值準備，也沒有提供該可供出售金融資產可收回性評估的充分的證據。此外，審計報告還提醒投資者稱，需關注公司虧損及大股東業績補償款未如期收回等情況對公司持續經營能力產生重大疑慮的重大不確定性。
公司回應：會計師事務所出具的非標準審計意見審計報告，客觀和真實地反映了公司實際的財務狀況。針對審計報告中的保留意見形成事項，公司管理層已採取措施瞭解該筆信託投資款相關情況，積極委託律師就信託投資款贖回事項準備相關材料，並擬通過司法途徑收回本金及剩餘投資收益。
股民心聲：重組四年了，一年賣圖紙，一年賣鋰，請問今年賣什麼?(來源：深交所互動易)
帶強調事項段的無保留意見 (3家)
*ST雲網(002306)
情況概述：2015年扭虧的*ST雲網，2016年、2017年又重演連續兩年虧損，2017年虧損逾1833萬元，一季報依然虧損逾620萬元，公司2017年年報被出具了帶強調事項段無保留意見的審計報告。公司在年報中稱，董事會及各專門委員會已完成換屆選舉，將在強化現有團餐業務管理、提升項目利潤貢獻率的同時加快“養老餐”相關產業佈局。
審計機構：立信會計師事務所
審計說明：2017年度經審計的淨利潤最終仍為負值，公司股票交易將被繼續實施退市風險警示。鑑於該情況，立信出具了帶強調事項段無保留意見的審計報告，立信認為存在可能導致對公司持續經營能力產生重大疑慮的重大不確定性。另外，報告期內，公司控股股東存在股東權利重複授權的情形，被證券監管部門立案調查，給公司經營帶來了極為不利的內外部影響。同時，公司因大股東股權存在被拍賣的可能，公司面臨實際控制人發生變更的不確定局面，也給公司未來的發展方向帶來了較大的不確定性。
公司回應：報告客觀、公正地反映了公司財務及經營狀況，針對上述強調事項段，董事會將積極督促管理層積極採取有效措施，儘快消除不利影響，維護公司和股東的合法權益。
股民心聲：目前殼公司監管、退市制度都越來越嚴格和完備，要改變得趁早，公司高管和董事們不能再按部就班，夜長夢多，效率很重要。(來源：深交所互動易)
三維絲(300056)
情況概述：2016年踩雷“齊星債務危機”被出具無法表示意見《審計報告》的三維絲，因補計提2016年的壞賬1.24億元，導致2017年業績變臉，公司原預計2017年預虧2.1億元，因認定齊星集團事件導致的資產減值應計入2016年度，最終審計三維絲 2017年度實現淨利潤4210.86萬元，終於扭虧為盈。不過，由於涉嫌信披違法，2017年年報還是被會計師事務所出具帶強調事項段的無保留意見的審計報告，而對於該年報，三維絲有兩位董事對此持異議態度，並且投下棄權票。
審計機構：希格瑪會計師事務所(特殊普通合夥)
審計說明：因公司信息披露涉嫌違法違規，根據《證券法》的有關規定，證監會決定對公司立案調查，截至財務報告日，尚無相關結論性意見或決定。三維絲已對該事項在財務報表附註中披露。對此，在審計報告中增加強調事項段，提醒財務報表使用者關注已在財務報表中披露的該事項。
公司回應：對於會計師事務所出具的帶強調事項段的無保留意見的《審計報告》，公司董事會予以尊重、理解和接受;在希格瑪開展年度審計的過程中，公司有關方面均予以積極配合，並提交了相關資料。公司於2017年12月22日收到證監會《調查通知書》，目前生產經營情況正常，未發生重大變化，也尚未收到中國證監會的調查結論。對該事項，公司將予以正視，並將繼續積極採取有效措施，配合證監會的調查工作，嚴格按照相關要求履行信息披露義務。
股民心聲：董事屈冀彤對三維絲2016年年報投棄權票，對2017年年報又投棄權票，對此，公司和監管部門怎麼看待這兩次的棄權理由?(來源：深交所互動易)
新疆浩源(002700)
情況概述：新疆浩源今年3月因涉嫌信披違規，被新疆證監局立案調查。另外，公司還因向控股股東關聯方拆借資金沒有履行審議和信披程序，收到新疆證監局的行政監管和深交所的《關注函》。公司2017年報顯示，其實現淨利潤7577.38萬元，同比減少5.35%，該年報被出具帶強調事項段的無保留意見審計報告，內部控制審計被出具否定意見。
審計機構：中勤萬信會計師事務所
審計說明：2018年1月1日至3月29日新疆浩源及其子公司上海源晗能源技術有限公司與關聯方新疆友邦簽署借款協議，在此期間累計為其提供借款3.60億元，2018年3月29日新疆友邦已償還3000萬元，剩餘借款3.30億元在借款期限內尚未償還。上述借款行為違反了新疆浩源公司防止控股股東及關聯方佔用上市公司資金專項制度的規定。
公司回應：經與控股股東及其關聯方新疆友邦協商，制定還款計劃如下：2018年4月30日前歸還1億元，2018年5月31日前歸還1億元，2018年6月30日前歸還1.3億元，並按借用資金的實際期限以銀行同期利率支付利息，在2018年6月之前償還全部本息。
股民心聲：市場資金面相當緊，從銀行借款利率上浮30%以下都借不到。大股東是否已按承諾還款1億元?(來源：深交所互動易)
閱讀更多 大眾證券報 的文章
