業務案例
嘉興房地產公司為了提升公司品牌形象，2018年1月購買了一臺“瑪莎拉蒂”，金額300萬元。
那麼，對於這項固定資產的購入，財務應該如何計提固定資產折舊呢？所計提的折舊在企業所得稅前又該如何扣除呢？
一、會計核算處理方法
政策依據：
根據《企業會計準則第4號--固定資產》第十七條規定：企業應當根據與固定資產有關的經濟利益的預期實現方式，合理選擇固定資產折舊方法。
可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍餘額遞減法和年數總和法等。
政策解析：
嘉興公司對購入的“瑪莎拉蒂”採用年限平均法計提折舊，期限為10年。每年折舊30萬元（每月折舊2.5萬元）
二、企業所得稅季度預繳納稅申報
政策依據：
1、企業在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進的設備、器具，單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。（財稅[2018]54號）
2、當會計折舊金額小於等於稅收折舊金額時，該項資產的“納稅調減金額”＝“享受加速折舊優惠計算的折舊金額”－“賬載折舊金額”。（企業所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類，2018年版）填報說明）
政策解析：
通過對以上政策的分析，嘉興公司所購買的“瑪莎拉蒂”，屬於除房屋、建築物以外的固定資產，單位價值沒有超過500萬元，可以一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除。但是，由於企業會計核算時採用了年限平均法計提折舊，所以，嘉興公司在進行企業所得稅季度預繳申報時，需要進行納稅調減處理。
也就是說，嘉興公司會計折舊金額小於稅收折舊金額，在進行2018年1季度企業所得稅季度預繳納稅申報時，需要進行“納稅調減”。
即：
“納稅調減金額”＝“享受加速折舊優惠計算的折舊金額”－“賬載折舊金額”
納稅調減金額＝300萬元－5萬元（2、3月份折舊）＝295萬元
也就是說，嘉興公司所購買的“瑪莎拉蒂”在企業所得稅季度預繳納稅申報時，可以一次性在稅前扣除。
三、企業所得稅年度彙算清繳申報
政策依據：
企業所得稅年度納稅申報表(A類，2017年版)
政策解析：
通過對企業所得稅年度納稅申報表(A類，2017年版)中的“資產折舊、攤銷及納稅調整明細表”的分析。
我們發現，企業在進行企業所得稅彙算清繳時，固定資產的加速折舊或一次性扣除，是以企業的賬載金額為準，是無法進行納稅調減的。
也就是說，會計上沒有進行加速折舊或一次性扣除的賬務處理，在進行企業所得稅彙算清繳時，是無法進行“加速折舊或一次性扣除”調增的。
總結分析
通過對企業的會計核算、企業所得稅季度預繳申報、企業所得稅年度彙算清繳申報之間的業務分析發現。
如果企業在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進的設備、器具，單位價值不超過500萬元的，想要一次性計入當期成本費用，必須要在會計處理上也一次性計入當期成本費用，否則，雖然季度企業所得稅預繳時可以“納稅調減”，但最終在企業所得稅彙算清繳時，是無法調減的。
財務同行呀，學政策也需要學會“牽一髮而動全身”啦！
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