納稅管理並不僅僅是財務層面的工作，常見的“業財融合”的說法其實就強調了經營業務對於財務和稅的關鍵影響。但又是什麼在影響經營業務？或者說經營業務背後的深層次影響因素是哪些？譬如經營主體的設計與選擇，企業之間產權關係、業務關係和資產關係等等，正是這些因素影響了經營業務的走向，而經營業務又帶來了財稅的結果。我將業務背後的深層次影響因素就稱為頂層設計，之所以起這樣的名字，一則因為是它們是影響業務的因素，二則因為正是企業的老闆和高層領導才有權做出這些決策。
那麼依照這樣的分析思路，納稅管理其實可以分為三大層面：頂層設計、經營業務與財務處理。今天就想跟大家聊聊頂層設計中的最基本因素——經營主體設計。
很多人談到經營主體的設計就理解為增值稅的一般納稅人和小規模納稅人，我則想從另一個更加重要的角度分析經營主體的設計，就是企業的法律組織形式。這個角度來看，經營主體的設計與選擇可以分為四種：有限公司、個人獨資企業、合夥企業、個體戶和分公司。
實務中如何進行選擇？看似簡單但實質上暗藏玄機，如果決策者不能明瞭這些主體之間的區別，很有可能在不知不覺中埋下風險。在十餘年財稅諮詢生涯中，這樣的反面案例不勝枚舉。站在決策者選擇的角度，我將最重要的選擇關鍵決策點總結為四個：風險大小、規範程度、納稅管理、未來的靈活性。
一、風險大小的考量
從法律風險角度考量，有限公司將企業財產和投資者個人財產之間清洗區分並嚴格劃定界限，正常情況下企業即使經營失敗，也僅就投入企業的法人財產承擔責任，不需要影響投資人個人財產，這就是有限公司的真正價值所在。
相比之下，個人獨資企業、合夥企業和個體工商戶都要承擔無限責任，也就是說這些主體的財產與風險同投資人個人無法分開，一旦出現問題，個人必須承擔無限連帶責任，當然也就風險巨大。
分公司是個比較特別的存在，嚴格說它不是獨立的主體，沒有獨立法人財產，不能獨立對外地簽署協議，承擔民事責任。分公司嚴格來說是總公司的分支機構，即使獨立核算，風險同總公司也無法切割，一旦出現問題，總公司必須兜底。
二、規範程度的考量
規範同不規範的重要區別就是依靠規則還是依靠人來管理，有限公司通常情況下會更加規範，個人獨資企業、合夥企業相對規範程度要差一些，個體工商戶就更不必說。
規範的價值就在於可以做大，如果是一個可以做大的事業，更適合有限公司，否則如果是一家夫妻店，可能個體工商戶更加適合，就是這個原因。
三、納稅管理的考量
納稅管理是一個複雜的體系，但在主體這裡我想分享三個決策點：
1、不同主體基本交稅規則的不同
如果說增值稅是所有經營主體都必須要交的稅，所得稅的差異就非常之大。有限公司繳納企業所得稅，個人獨資企業、合夥企業（個人合夥人）、個體工商戶繳納的則是個人所得稅，分公司通常並不獨立繳納企業所得稅，而是和總部一併計算所得，統一繳納企業所得稅。
2、個人最終獲得利潤的稅負差異
對於主體選擇來講，納稅管理因素最為重要，有限公司即使交完增值稅、企業所得稅，利潤還是留在公司，個人拿走還必須再繳納20%個人所得稅。個人獨資企業、個體戶就只需要繳納個人所得稅即可，當然在這個過程中個稅繳納的情況較為複雜，個人獨資企業和個體戶，還有合夥企業的個人合夥人的個人所得稅繳納是按照經營所得繳納，適用5%——35%的超額累進稅率，而股東分紅個稅是按照股息紅利所得繳納20%個稅。
實務中很多地方對於個人獨資企業和個體工商戶的個稅規定了特殊的核定徵收政策，如上海和深圳的個人獨資企業核定徵收政策，特殊的核定徵收政策使得個人所得稅的稅負進一步下降，甚至降到收入的1%——3%左右，這使得特殊情況下個人獨資企業和個體工商戶成為稅收籌劃的一個突破口。
3、繳稅地點的設計與優化
合夥企業個人合夥人雖然也是繳納個稅，但它的有一個價值就是可以改變個稅繳納地點，如果張三個人投資一家有限公司作為股東，分紅的個稅只能在企業所在地稅務機關繳納，但如果張三設立合夥企業作為有限公司股東，分紅的個稅將轉移到合夥企業註冊地稅務機關繳納，不要小看這個轉移，很多地方政府為了招商引資都制定了特殊的稅收返還政策，如果能夠將納稅轉移到這些地方，自然可以實現優化。
四、未來靈活性的考量
決策的一個重要判斷原則是不能只考慮現在，要考慮未來情況發生變化怎麼辦，這就是我說的未來靈活性。比如說未來想要吸納新的投資人，實施股權融資，那麼有限公司就是一個最佳的選擇。個人獨資企業和個體工商戶從制度設計上就排斥外部合作。但如果是一個比較特殊的階段性任務，規模也不是很大，個人獨資企業和個體工商戶可能就是最佳的選擇。這就需要看決策者的目的究竟是什麼，畢竟所有的手段都是為目的服務。
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