07.11 你知道哪些與融資相關的費用進項稅額不能抵扣嗎？（含案例）

納稅接受貸款服務向貸款方支付的與該筆貸款直接相關的費用，其進項稅額不能從銷項稅額抵扣。你知道哪些與融資相關的費用進項稅額不能抵扣嗎？

一、基本規定

納稅人購進的旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

納稅人接受貸款服務向貸款方支付的與該筆貸款直接相關的投融資顧問費、手續費、諮詢費等費用，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

二、案例解析

【案例】北方如意集團有限公司是營改增一般納稅人，2018年8月擬向中國建設銀行取得融資授信額度300億元，需進行信用評級，2018年6月經中誠信國際信用評級公司評為AA+支付評級費800萬元，並取得增值稅普通發票，其進項稅是否可以抵扣？

【案例解析】

財稅[2016]36號附件1《營業稅改徵增值稅試點實施辦法》 第二十七條，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣，第六項：購進的旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務。

財稅[2016]36號附件2《營業稅改徵增值稅試點有關事項的規定》第一條第四項第三點：納稅人接受貸款服務向貸款方支付的與該筆貸款直接相關的投融資顧問費、手續費、諮詢費等費用，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

財稅[2016]36號附件1《營業稅改徵增值稅試點實施辦法》 第二十六條 納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規或者國家稅務總局有關規定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發票、海關進口增值稅專用繳款書、農產品收購發票、農產品銷售發票和完稅憑證。

根據以上規定，納稅人接受貸款服務支付費用進項稅額不得抵扣必須同時具備以下2個條件：

1.向貸款方支付；

2.與該筆貸款直接相關的費用。

綜上所述，北方如意集團支付的是信用評級機構的費用，雖與貸款相關，但不是向貸款方支付，也不是與某筆貸款直接相關，因此，北方如意集團支付第三方的評級費進項稅額可以抵扣。

但必須注意的是：本案支付的評級費並未取得增值稅專用發票，而是普通發票。因此，其進項稅不能抵扣，如要抵扣，除非需在8月份退回普票，重新取得增值稅專用發票。

政策參考文件：

《財政部、 國家稅務總局關於全面推開營業稅改徵增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號 ）。