對於增值稅“加計抵減政策”很多財務人員聽起來會感到陌生，因為這是近日國家出臺的又一項利好政策。
那麼，什麼是增值稅“加計抵減政策”？
哪些行業可以適用?
如何具體操作？
執行該項政策需要注意哪些問題？
01
什麼是增值稅“加計抵減政策”？
根據《關於深化增值稅改革有關政策的公告》（財政部 稅務總局 海關總署公告2019年第39號）第七條規定：
自2019年4月1日至2021年12月31日，允許生產、生活性服務業納稅人按照當期可抵扣進項稅額加計10%，抵減應納稅額，簡稱“加計抵減政策”。
02
生產、生活性服務業納稅人有哪些？
所稱生產、生活性服務業納稅人，是指提供郵政服務、電信服務、現代服務、生活服務（以下稱四項服務）取得的銷售額佔全部銷售額的比重超過50%的納稅人。
注意事項：
四項服務的具體範圍按照《銷售服務、無形資產、不動產註釋》（財稅〔2016〕36號印發）執行。
03
納稅人何時能夠適用該項稅收優惠？
情形1、2019年3月31日前設立的納稅人，自2018年4月至2019年3月期間的銷售額(經營期不滿12個月的，按照實際經營期的銷售額)符合規定條件的，自2019年4月1日起適用加計抵減政策。
情形2、2019年4月1日後設立的納稅人，自設立之日起3個月的銷售額符合規定條件的，自登記為一般納稅人之日起適用加計抵減政策。
注意事項：
納稅人確定適用加計抵減政策後，當年內不再調整，以後年度是否適用，根據上年度銷售額計算確定。
納稅人可計提但未計提的加計抵減額，可在確定適用加計抵減政策當期一併計提。
04
當期加計抵減額如何計算？
納稅人應按照當期可抵扣進項稅額的10%計提當期加計抵減額。計算公式如下：
當期計提加計抵減額=當期可抵扣進項稅額×10%
當期可抵減加計抵減額=上期末加計抵減額餘額+當期計提加計抵減額-當期調減加計抵減額
例如：甲公司是一家成立於2018年3月的電信服務公司，自2018年4月至2019年3月期間取得的電信服務銷售額佔全部銷售額的90%，該公司自2019年4月1日起適用加計抵減政策。2019年4月，甲公司當期可抵扣進項稅額100萬元，按照現行規定不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額20萬元，上期末加計抵減額餘額0元，當期調減加計抵減額0元，那麼，甲公司當期可抵減加計抵減額為多少元？
當期計提加計抵減額=當期可抵扣進項稅額100萬元×10%=10萬元
當期可抵減加計抵減額=上期末加計抵減額餘額+當期計提加計抵減額-當期調減加計抵減額=0+10-0=10萬元
注意事項：
按照現行規定不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額，不得計提加計抵減額；已計提加計抵減額的進項稅額，按規定作進項稅額轉出的，應在進項稅額轉出當期，相應調減加計抵減額。
05
加計抵減如何具體應用？
納稅人應按照現行規定計算一般計稅方法下的應納稅額（以下稱抵減前的應納稅額）後，區分以下3種情形加計抵減：
情形1.抵減前的應納稅額等於零的，當期可抵減加計抵減額全部結轉下期抵減；
例如，甲公司符合“加計抵減政策”，2019年4月發生的增值稅銷項稅額50萬元，可抵扣進項稅額50萬元。上期末加計抵減額餘額0元，當期調減加計抵減額0元。
抵減前的應納稅額=銷項稅額-進項稅額=0元；
當期計提加計抵減額=當期可抵扣進項稅額50萬元×10%=5萬元；
當期可抵減加計抵減額=上期末加計抵減額餘額+當期計提加計抵減額-當期調減加計抵減額=0+5-0=5萬元；
因此，當期可抵減加計抵減額5萬元全部結轉下期抵減。
情形2.抵減前的應納稅額大於零，且大於當期可抵減加計抵減額的，當期可抵減加計抵減額全額從抵減前的應納稅額中抵減；
例如，甲公司符合“加計抵減政策”，2019年4月發生的增值稅應納稅額10萬元，當期可抵減加計抵減額為5萬元，則當期可抵減加計抵減額5萬元全額可從抵減前的應納稅額中抵減。
情形3.抵減前的應納稅額大於零，且小於或等於當期可抵減加計抵減額的，以當期可抵減加計抵減額抵減應納稅額至零。未抵減完的當期可抵減加計抵減額，結轉下期繼續抵減。
例如，甲公司符合“加計抵減政策”，2019年4月發生的增值稅應納稅額10萬元，當期可抵減加計抵減額為15萬元，則以當期可抵減加計抵減額抵減應納稅額至零後，未抵減完的當期可抵減加計抵減額5萬元結轉下期繼續抵減。
06
納稅人出口或兼營出口貨物勞務、發生跨境應稅行為能否適用“加計抵減政策”？
納稅人出口貨物勞務、發生跨境應稅行為不適用加計抵減政策，其對應的進項稅額不得計提加計抵減額。
納稅人兼營出口貨物勞務、發生跨境應稅行為且無法劃分不得計提加計抵減額的進項稅額,按照以下公式計算：
不得計提加計抵減額的進項稅額＝當期無法劃分的全部進項稅額×當期出口貨物勞務和發生跨境應稅行為的銷售額÷當期全部銷售額
07
適用“加計抵減政策”有何要求？
納稅人應單獨核算加計抵減額的計提、抵減、調減、結餘等變動情況。騙取適用加計抵減政策或虛增加計抵減額的，按照《中華人民共和國稅收徵收管理法》等有關規定處理。
加計抵減政策執行到期後，納稅人不再計提加計抵減額，結餘的加計抵減額停止抵減。
政策出處：《關於深化增值稅改革有關政策的公告》（財政部 稅務總局 海關總署公告2019年第39號）第七條
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