待抵扣轉入抵扣的不動產進項稅額能否參與計算“加計抵減額”和“留抵退稅額”
問：我公司是一般納稅人，2018年10月份購進一處倉庫，取得增值稅專用發票，取得當月按照發票稅額的60%抵扣了進項稅額。根據新政策，待抵扣的40%進項稅額，我公司可以在2019年4月稅款所屬期起從銷項稅額中抵扣。假如我公司同時符合“加計抵減”政策和“增量留抵退稅”政策的適用條件，轉入抵扣的40%待抵扣進項稅額能否計入“加計抵減額”和“留抵退稅額”？
答：《財政部 稅務總局 海關總署關於深化增值稅改革有關政策的公告》（財政部 稅務總局 海關總署公告2019年第39號）第五條規定，自2019年4月1日起，納稅人取得不動產或者不動產在建工程的進項稅額不再分2年抵扣。此前按照上述規定尚未抵扣完畢的待抵扣進項稅額，可自2019年4月稅款所屬期起從銷項稅額中抵扣。第七條規定，自2019年4月1日至2021年12月31日，允許生產、生活性服務業納稅人按照當期可抵扣進項稅額加計10%，抵減應納稅額。第八條規定自2019年4月1日起，試行增值稅期末留抵稅額退稅制度。符合條件的納稅人，可以向主管稅務機關申請退還增量留抵稅額。
2019年4月3日國家稅務總局網站發佈的《深化增值稅改革即問即答之二》問題八“納稅人因前期購買不動產尚未抵扣完畢的待抵扣進項稅額，在2019年4月1日以後轉入抵扣時，是否可以計算加計抵減額？”，解答中明確：按照39號公告規定，納稅人取得不動產尚未抵扣完畢的待抵扣進項稅額，可自2019年4月稅款所屬期起從銷項稅額中抵扣。對於該部分進項稅額，適用加計抵減政策的納稅人，可在轉入抵扣的當期，計算加計抵減額。
2019年4月4日國家稅務總局網站發佈的《深化增值稅改革即問即答之三》問題四“我公司2018年自建的廠房，尚有40%待抵扣進項稅額，2019年4月1日以後一次性轉入進項稅額抵扣。這部分進項稅額是否可以作為增量留抵稅額，在滿足條件以後申請留抵退稅？”，解答中明確：39號公告規定，符合規定條件尚未抵扣完畢的待抵扣進項稅額，可自2019年4月稅款所屬期起從銷項稅額中抵扣。2019年4月1日以後一次性轉入的待抵扣部分的不動產進項稅額，在當期形成留抵稅額的，可用於計算增量留抵稅額。你公司如符合留抵退稅條件的，可以向主管稅務機關申請退還增量留抵稅額。
因此，你公司2018年取得不動產尚未抵扣的40%待抵扣進項稅額，在一次性轉入抵扣的當期，可以計入“加計抵減額”；形成留抵稅額的，可用於計算增量留抵稅額，計入留抵退稅額。【關注大成方略，學習更多財務知識】
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