無論是在節稅方案中還是在節稅實踐中，我們經常看到可以通過改變企業組織形式以達到節稅目的這句話。比如將有限責任公司變更為合夥企業或個人獨資企業等等。那麼，不同組織類型的企業在納稅上有何差異？又真的能實現節稅嗎？今天我們就有限責任公司和合夥企業兩種企業組織形式來舉例說明。
一、業務案例
張三與李四投資設立了智慧培訓公司，張三佔股51%，李四佔股49%。註冊時企業類型選定為有限責任公司，2018年實現利潤總額200萬元，2019年張三與李四計劃將實現的盈利部分進行分配，如何納稅？
二、政策依據
根據《企業所得稅法》第一條規定：在中華人民共和國境內，企業和其他取得收入的組織（以下統稱企業）為企業所得稅的納稅人，依照本法的規定繳納企業所得稅。
個人獨資企業、合夥企業不適用本法。
根據《個人所得稅法》第三條第（三）款規定：利息、股息、紅利所得，財產租賃所得，財產轉讓所得和偶然所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十。
根據財政部 國家稅務總局關於印發《關於個人獨資企業和合夥企業投資者徵收個人所得稅的規定》的通知（財稅〔2000〕91號）第四條規定：
個人獨資企業和合夥企業（以下簡稱企業）每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失後的餘額，作為投資者個人的生產經營所得，比照個人所得稅法的“個體工商戶的生產經營所得”應稅項目，適用5%～35%的五級超額累進稅率，計算徵收個人所得稅。
根據《財政部、國家稅務總局關於合夥企業合夥人所得稅問題的通知》（財稅[2008]159號）第二條、第三條規定：
合夥企業以每一個合夥人為納稅義務人。合夥企業合夥人是自然人的，繳納個人所得稅；合夥人是法人和其他組織的，繳納企業所得稅。
合夥企業生產經營所得和其他所得采取“先分後稅”的原則。
三、節稅解析
通過對以上案例及政策的分析，有限責任公司在實現利潤後要繳納企業所得稅，股東對繳納企業所得稅後的淨利息進行股息、紅利分配時，還得繳納股息、紅利所得的個人所得稅。
即：
智慧公司應納企業所得稅=200*25%=50萬元；
智慧公司稅後淨利=200-50=150萬元；
稅後淨利進行分配應納個人所得稅=150*20%=30萬元；
張三和李四合計納稅80萬元，稅後收益120萬元。
假設：
張三與李四註冊的公司類型不是有限責任公司，而是合夥企業，那麼，納稅有何區別呢？
通過對以上政策的分析，對於不具有法人資格的個人獨資企業和合夥企業，其本身不納稅，僅對經營所得，也就是投資者分得的利潤徵收個人所得稅。
即：
張三應納個人所得稅=200*51%*35%-6.55=29.15萬元
李四應納個人所得稅=200*49%*35%-6.55=27.75萬元
張三和李四合計納稅56.9萬元，稅收後收益143.1萬元
通過對以上兩種不同企業類型、稅率差異、納稅形式的分析，我們不難發現，有限責任公司是按企業納稅，而合夥企業是按自然人個人納稅，合夥企業適用5%～35%的五級超額累進稅率，計算徵收個人所得稅。
也就是說，當合夥企業的“合夥人”增加的時候，每個投資者分得的所得越少，適用的稅率也就越低，增加合夥人（如：增加妻子、子女為合夥人）就等於降低稅負。
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