“失控發票”的如何處理？

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所謂“失控發票”，顧名思義是指失去控制的發票。企業在接受失控發票後常常會面臨不得抵扣增值稅進項稅額的情形，更有甚者，還可能會被稅務機關認定為“虛開”，被稅務機關要求補繳稅款及滯納金，以及面臨一定比例的罰款。對於“失控發票”，企業可以採取以下措施加以防範：（1）慎重與異地新客戶開展業務，對交易方身份進行核實；（2）慎重對待低價產品；（3）慎重核對發票的真偽；（4）慎重約定付款的方式和時間。

（一）什麼是“失控發票”？
失控發票是指使用增值稅發票管理新系統的納稅人丟失、被盜的稅控專用設備中未開具的增值稅專用發票，以及列為非正常戶的納稅人已開具未申報或未按規定繳納稅款的增值稅專用發票。通過認證環節將要認證的抵扣聯數據與失控發票數據進行自動比對，發現屬於失控發票的抵扣聯（該類發票稱為“認證時失控發票”）；通過每天新增的失控發票數據與前期已認證相符的抵扣聯數據自動比對，發現屬於失控發票的抵扣聯（該類發票稱為“認證後失控發票”）。通過對該條款的分析失控發票主要分為兩類：（1）認證時失控發票；（2）認證後失控發票。綜上所述，雖然相關法律、法規沒有對“失控發票”做出明確的認定，但是從上述條款可以看出，“失控發票”明顯包含在國稅函［2006］969號文涉嫌違規發票範圍之內。產生“失控發票”的主要情形包括：1、納稅人逾期未抄報開票數據和申報納稅；2、納稅人丟失增值稅專用發票，導致抄報信息不包含丟失發票的號段；3、納稅人丟失防偽稅控抄報稅介質，如稅控卡、稅控盤，導致無法抄報；4、納稅人走逃而不抄報開票信息。

（二）企業取得“失控發票”，增值稅如何處理？稅務實踐中，各地稅務機關執法尺度可能存在一定差別，但對於“失控發票”的處理則是態度一致。稅務機關通常認為企業接受的增值稅專用發票只要被認定為失控，就不允許抵扣進項稅額，已經抵扣的，要求企業作進項稅額轉出。1、認證系統發現的“認證時失控發票”和“認證後失控發票”經檢查確屬失控發票的，不得作為增值稅扣稅憑證。2、屬於“重複認證”、“密文有誤”和“認證不符（不包括髮票代碼號碼認證不符）”、 “認證時失控”和“認證後失控”的發票， 暫不得作為增值稅進項稅額的抵扣憑證，稅務機關扣留原件，移送稽查部門作為案源進行查處。經稅務機關檢查確認屬於稅務機關責任以及技術性錯誤造成的，允許作為增值稅進項稅額的抵扣憑證；不屬於稅務機關責任以及技術性錯誤造成的，不得作為增值稅進項稅額的抵扣憑證。屬於稅務機關責任的，由稅務機關誤操作的相關部門核實後，區縣級稅務機關出具書面證明；屬於技術性錯誤的，由稅務機關技術主管部門核實後，區縣級稅務機關出具書面證明。3、購買方主管稅務機關對認證發現的失控發票，應按照規定移交稽查部門組織協查。屬於銷售方已申報並繳納稅款的，可由銷售方主管稅務機關出具書面證明，並通過協查系統回覆購買方主管稅務機關，該失控發票可作為購買方抵扣增值稅進項稅額的憑證。4、增值稅一般納稅人取得異常憑證，尚未申報抵扣或申報出口退稅的，暫不允許抵扣或辦理退稅；已經申報抵扣的，一律先作進項稅額轉出；已經辦理出口退稅的，稅務機關可按照異常憑證所涉及的退稅額對該企業其他已審核通過的應退稅款暫緩辦理出口退稅，無其他應退稅款或應退稅款小於涉及退稅額的，可由出口企業提供差額部分的擔保。經核實，符合現行增值稅進項稅額抵扣或出口退稅相關規定的，企業可繼續申報抵扣，或解除擔保並繼續辦理出口退稅。 （三）企業取得“失控發票”，企業所得稅如何處理？《企業所得稅法》第八條對於可以在應納稅所得額中扣除的支出的條件作出了規定，即該項支出需滿足：（1）由納稅人承擔；（2）實際發生；（3）與取得收入有關；（4）合理。因此，企業取得失控發票，相關支出能否在企業所得稅前扣除的關鍵是證明交易的真實性、合理性、相關性。企業應當準備與失控發票相關的協議、資金轉賬以及物流憑證、記賬憑證等等相關材料予以佐證。1、彙算清繳期結束前的稅務處理（1）要求對方補開、換開發票、其他外部憑證。補開、換開後的發票、其他外部憑證符合規定的，可以作為稅前扣除憑證。（2）因對方註銷、撤銷、依法被吊銷營業執照、被稅務機關認定為非正常戶等特殊原因無法補開、換開發票、其他外部憑證的，可憑以下資料證實支出真實性後，其支出允許稅前扣除：（一）無法補開、換開發票、其他外部憑證原因的證明資料（包括工商註銷、機構撤銷、列入非正常經營戶、破產公告等證明資料）；（二）相關業務活動的合同或者協議；（三）採用非現金方式支付的付款憑證；（四）貨物運輸的證明資料；（五）貨物入庫、出庫內部憑證；（六）企業會計核算記錄以及其他資料。前款第一項至第三項為必備資料。（3）企業在規定的期限未能補開、換開符合規定的發票、其他外部憑證，並且未能按照規定提供相關資料證實其支出真實性的，相應支出不得在發生年度稅前扣除。 2、彙算清繳期結束後的稅務處理（1）彙算清繳期結束後，稅務機關發現企業應當取得而未取得發票、其他外部憑證或者取得不合規發票、不合規其他外部憑證並且告知企業的，企業應當自被告知之日起60日內補開、換開符合規定的發票、其他外部憑證。其中，因對方特殊原因無法補開、換開發票、其他外部憑證的，企業應當按照規定，自被告知之日起60日內提供可以證實其支出真實性的相關資料。（2）除（1）的 情形外，企業以前年度應當取得而未取得發票、其他外部憑證，且相應支出在該年度沒有稅前扣除的，在以後年度取得符合規定的發票、其他外部憑證或者按照本辦法第十四條的規定提供可以證實其支出真實性的相關資料，相應支出可以追補至該支出發生年度稅前扣除，但追補年限不得超過5年。

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