彙算清繳已經開始了一段時間，很多小夥伴都在積極的準備資料申報，但是在整理賬務的時候發現去年很多的事項當時做的時候有瑕疵或者不對，但是不知道如何處理，
今天我們就來針對需要調整往年賬務的分錄到底該怎麼做？企業會計準則下：
先來了解一下“以前年度損益調整”
（1）“以前年度損益調整”，是指企業對以前年度多計或少計的盈虧數額所進行的調整，以使其不至於影響到本年度利潤總額。
（2）“以前年度損益調整”主要調整的是以前年度的重要差錯，以及資產負債表日後事項，既不是損益類科目，也不是權益類，它作為損益類項目的過渡性科目，其餘額最終轉入“利潤分配——未分配利潤”科目。
（3）“以前年度損益調整”的金額不體現在本期利潤表上，而是體現在未分配利潤中。
（4）“以前年度損益調整”最終結轉後無餘額。
（5）“以前年度損益調整”無需設置二級明細科目。
具體的核算內容
根據《企業會計準則——應用指南》的規定，“以前年度損益調整”的賬務處理包括三個方面的主要內容：
（一）企業調整增加以前年度利潤或減少以前年度虧損，借記有關科目，貸記本科目；調整減少以前年度利潤或增加以前年度虧損做相反的會計分錄。
（二）由於以前年度損益調整增加的所得稅費用，借記本科目，貸記“應交稅費-應交所得稅”等科目；由於以前年度損益調整減少的所得稅費用做相反的會計分錄。
（三）經上述調整後，應將本科目的餘額轉入“利潤分配-未分配利潤”科目。本科目如為貸方餘額，借記本科目，貸記“利潤分配-未分配利潤”科目；如為借方餘額做相反的會計分錄。
會計處理舉例說明
（一）資產負債表日後調整事項的會計處理
一陣風公司為增值稅一般納稅人，2019年12月15日銷售一批商品，取得收入10萬元（不含增值稅），並結轉成本8萬元，至2019年12月31日，該貨款尚未收到。2020年1月10日，由於產品質量問題，該商品被全部退回，一陣風公司尚未完成2019年度企業所得稅彙算清繳，適用增值稅稅率為13%，所得稅不享受小型微利企業優惠稅率。
【分析】本例中，銷售退回業務發生在資產負債表日後事項涵蓋期間內，屬於資產負債表日後調整事項。由於銷售退回發生在年度所得稅彙算清繳之前，因此在所得稅彙算清繳時，應扣除該部分銷售退回所實現的應納稅所得額。
一陣風公司應在2020年1月份作如下賬務處理：
1.調整銷售收入：
借：以前年度損益調整 10萬
應交稅費-應交增值稅（銷項稅額） 1.3萬
貸：應收賬款 11.3萬
或者：
借：應收賬款 -11.3萬
貸：以前年度損益調整 -10萬
應交稅費-應交增值稅（銷項稅額） -1.3萬
2.調整銷售成本：
借：庫存商品 8萬
貸：以前年度損益調整 8萬
或者：
借：以前年度損益調整 -8萬
貸：庫存商品 -8萬
注：沖銷憑證一般兩種方法；一種是紅衝，一種是借貸對調，這裡不再做詳細說明。
3.調整應繳納的所得稅：
（10萬元-8萬元）×25%=0.5（萬元）
借：應交稅費-應交所得稅 0.5萬元
貸：以前年度損益調整 0.5萬元
4.結轉以前年度損益調整科目餘額：
借：利潤分配-未分配利潤 1.5萬
貸：以前年度損益調整 1.5萬
(二)非資產負債表日後事項的損益調整
如果企業所發生的以前年度損益調整事項不屬於資產負債表日後事項，應作為前期差錯進行處理。
前期差錯通常包括計算錯誤、應用會計政策錯誤、疏忽或曲解事實以及舞弊產生的影響三大類。
【例題2】一陣風公司在2019年12月31日發現公司2018年度漏記一項管理費用固定資產折舊費3萬元，年度所得稅申報表中也未作扣除調整。2018年公司適用所得稅稅率為25%，無其他納稅調整事項。
【分析】分析前期差錯的影響數。
一陣風公司2018年少計折舊費3萬元，則：
多計所得稅費用30000×25%=7500（元）
多計淨利潤30000-7500=22500（元）
多計應交稅費300000×25%=75000（元）
一陣風公司2018年12月31日作如下賬務處理：
1.補提折舊：
借：以前年度損益調整 3萬
貸：累計折舊 3萬
2.調整應交稅費：
借：應交稅費-應交所得稅 7500
貸：以前年度損益調整 7500
3.結轉“以前年度損益調整”科目餘額：
借：利潤分配-未分配利潤 22500
貸：以前年度損益調整 22500
小財總結：
以上兩個例子可以看出，去年涉及到的損益類科目，不管是費用還是成本，都不再用原有的科目，而是通過“以前年度損益調整”來代替核算，最終轉入到“利潤分配-未分配利潤中”去。
小企業會計準則下：
小企業會計準則取消了以前年度損益調整科目，對以前年度的調整事項不會整了。這就需要我們細讀小企業會計準則第八十八條。
第八十八條 小企業對會計政策變更、會計估計變更和會計差錯更正應當採用未來適用法進行會計處理。
前款所稱會計政策，是指小企業在會計確認、計量和報告中所採用的原則、基礎和會計處理方法。會計估計變更，是指由於資產和負債的當前狀況及預期經濟利益和義務發生了變化，從而對資產或負債的賬面價值或者資產的定期消耗金額進行調整。前期差錯包括:計算錯誤、應用會計政策錯誤、應用會計估計錯誤等。
未來適用法，是指將變更後的會計政策和會計估計應用於變更日及以後發生的交易或者事項，或者在會計差錯發生或發現的當期更正差錯的方法。
注意：賬務上雖然是按照以上原則處理，但是稅務上還是需要按照稅法要求來核算。
小財建議：
如果有以前年度的費用發票未及時收到或者數據計算錯誤，不建議使用未來適用法。
發票跨年收到不屬於當年費用，計入當期損益彙算再調整，比較繁瑣。
以前年度數據錯誤更正計入當年憑證沒有有效的原始憑證。
基於以上原因，此時賬套中沒有以前年度損益調整，可以直接將其計入“利潤分配-未分配利潤”中進行調整。
好了，今天的分享就到這邊啦~~有什麼不同看法與問題的話歡迎隨時溝通哦！
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