關於應收賬款的函證為什麼說其很重要，因為在CPA審計考試中和實操中都會涉及到，尤其是作為一名審計人員，必須會！
很多人一提到應收賬款的函證，都是暈的暈，迷糊的犯迷糊。大多數人搞不懂！
應收賬款是公司五大循環中銷售與收款循環的組成部分，往往融合在風險評估和風險應對的控制測試中。
根據中注協公開披露，很多審計人員針對應收賬款壞賬準備程序，未能實施恰當審計程序。其中，未執行重要客戶應收賬款函證程序，如：2015年12月31日盛天傳媒應收東陽虹途影視文化發行有限公司（以下簡稱“東陽虹途”）686萬元，佔公司應收賬款餘額的51.12%，為公司應收賬款餘額最大客戶，且2015年12月盛天傳媒和東陽虹途存在大額合同變更，將2013年發行許可合同授權使用費由5040萬元變更為2240萬元！！
而在執行盛天傳媒2015年應收賬款審計程序時，未對大額合同變更保持合理關注，未對應收東陽虹途期末餘額實施函證程序，未說明不予函證的理由！也未實施充分、有效的替代測試！
下面就以我們熟知的應收賬款為例，淺析一下應收賬款審計！
在我們的實際工作中，幾乎每家被審計單位都涉及應收賬款的審計，按照審計準則的要求，理清審計思路是必須也是必要的。應收賬款是公司五大循環中銷售與收款循環的組成部分，往往融合在風險評估和風險應對的控制測試中，這裡不做贅述，下面僅對進一步審計程序中的函證運用講一講：
另外，還有與企業管理相關的其他考慮：
（一）內部控制
隨著上市公司內部控制基本規範及配套指引的普及，公司注意到內部控制設計和執行是否有效將影響著財務報表，這對財務報表審計提出了更高的要求。在對應收賬款進行審計時，從內控角度看主要有以下幾個方面：
1.執行穿行測試目的是檢查被審計單位業務流程是否合理，執行是否有效，對於那些連訂單、銷售合同都不完整的銷售，或僅憑一個電話即可形成訂單的銷售，在內控上存在風險，缺乏信用審批，缺乏出貨審批，導致發貨混亂，賬款回收不力，給舞弊創造了條件。
2.壞賬準備的計提缺乏適當審批，計提隨意，導致財務報表項目無法反映真實情況。
3.當內部控制出現漏洞，便會成為隱患。有些公司甚至允許銷售人員直接接觸銷售現款，這與內部控制基本規範背道而馳，因為誰也不能保證銷售人員在收到錢後不會捲款而逃。
內部控制的有效性會影響財務報表，甚至影響公司持續經營、公司目標的實現，因此要重視內部控制。規範形成銷售前的原始單據，電話訂單應當形成紙質單據，方便內部審核和明確購銷雙方責任義務，公司實現ERP管理的，也應當形成電子訂單，並連續編號。壞賬計提依據適當，若實際情況需要調整計提方法的，需要適當審批才可賬務處理。指定專門人員定期與客戶對賬，及時發現差異，嚴禁銷售人員直接接觸銷售現款等。
（二）現金流
現金流如同公司的血液，隨著許多公司在經濟衰退中面臨的巨大壓力，出現了諸多公司看似健康，卻由於現金週轉問題而崩潰。事實證明，決定企業興衰存亡的是現金流。與應收賬款相關的現金流主要表現在以下兩個方面：
一方面缺乏規範的信用審批，催款不力，公司DSO過長，影響資金迴流。
另一方面企業收款多以承兌匯票形式，無形中又拉長了公司現金流入的時間。
公司在日常管理中應加強信用審批，銷售人員負責催收，做好催收記錄，嚴格考核獎懲制度，銷售人員在離職前應當做好交接工作，做到收款責任全覆蓋;加強客戶管理，特別是在收款環節，一般來說，新客戶採用現金付帳，或採用預收形式，老客戶有較長的信用期間，若在不得已收取承兌匯票的情況下，儘量取得快到期的票據，縮短收賬時間。定期清理一些信用極差的客戶，減少被其無償佔用資金的可能性。
應收賬款不像存貨、固定資產那樣有實物形式，但正是無形性很容易成為單位或者個人虛構業務，弄虛作假，貪汙國家資產，進行各種舞弊活動的工具。應收賬款的審計看似簡單，但細細琢磨可以發現很多問題，充分挖掘應收賬款管理的潛力，為內部管理審計開闢新方向。
黃金總結！講了這麼多，總結起來就是：應收賬款的實質性程序步驟一般會先進行函證，如果客戶回函，則可以同時驗證存在性，完整性和價值的初始計量，這是最完美的情況，只需要再進一步驗證應收賬款的後續減值問題即可！
但由於回函不是法定要求的，所以有可能客戶並沒有回函，那就只能通過替代程序來驗證了！
當然了，替代性程序可信度要遠低於函證結果，所以只有少部分沒有回函才可以通過替代測試進行，如果客戶都不回函那可能就要懷疑應收賬款是不是真的存在了。
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