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我公司有一倉庫，淨值400萬元，推倒後，投入800萬元新建新倉庫，則在計算所得稅時，因推倒重建而報廢的原倉庫淨值損失400萬元不能扣除，而是加在新資產之中，新固定資產的計稅成本為1200萬元，按1200萬元計算折日扣除。
我們按照800萬繳納房產稅，稽查要求按照1200萬元繳納，開出了補稅、滯納金、罰款12萬多罰單，為此被老闆臭罵。稽查這樣做對不對呢？真心累，不想幹會計了。
2010年，稅務總局出臺了一個文件2010年第34號公告、對企業進行不動產的改擴建事項，所涉及的企業所得稅處理進行了規定。
企業對房屋、建築物固定資產在未足額提取折舊前進行改擴建的，如屬於推倒重置的，該資產原值減除提取折舊後的淨值，應併入重置後的固定資產計稅成本，並在該固定資產投入使用後的次月起，按照稅法規定的折舊年限，一併計提折舊。
稅務總局這個文件出臺後，企業原固定資產淨值損失不能再併入損益於稅前扣除，而必須併入新固定資產原值之中，與新固定資產一起通過折舊扣除。
這政策在一般情況下對企業不利，將導致企業提前繳納所得稅，稅務總局有權這樣規定嗎？是的，按《企業所得稅法》第二十條的授權，稅務總局有權對扣除的具體事項作出規定。
第二十條本章(按：指應納稅所得額一章)規定的收入、扣除的具體標準和資產的稅務處理的具體辦法，由國務院財政、稅務主管部門規定。
可見、財政部與稅務總局這兩個部門可以製作具體的規定，這個文件就算具體的規定。稅務總局既然出了這個規範性文件，企業就必須按文件規定進行稅務處理，而不應計較是否“合理”。
但是，這個文件出臺後，隨之產生了一個新的問題：以本例而言，新不動產計稅成本為1200萬元，那麼，房產稅是按1200萬元計算還是按800萬元計算呢？如果稅務人員檢查時認為房產稅應按1200萬元計算是否正確呢？
先說結論：這個第34號公告是《關於企業所得稅若干問題的公告》，從它的內容表述看，也只能規範企業所得稅的處理，並不能規範房產稅，所以，不能由此文件自然得出，房產稅計稅原值應按1200萬元計算。
但是，現實中存在這種情況：有的會計在進行固定資產推倒重置的會計處理時，可能為圖省事減少稅會差異調整、可能沒有分清稅務與會計是兩項不同的工作，直接按第34號公告的要求做賬，將本該計入營業外支出的淨值損失金額直接計入在建工程，再最終轉入固定資產之中。這樣一來，稅務人員要求按120萬元計算房產稅就變得有依據了。
自用房產房產稅按淨值計稅時，需要首先確認房產原值。房產原值的規定有個變遷的過程。
首先，財政部與稅務總局明確，原值指按會計制度規定計入“固定資產賬薄”的金額。根據這一規定，房產稅的計稅原值金額隨會計處理走，以會計處理的金額為準。
然後，《企業會計準則》實行後，土地價值不再包含在房產原值之中，導致採用準則的企業稅負下降，於是，財稅再規定，土地買價不論會計如何核算，都應併入房產稅計稅原值，再後來，財稅文件規定，配套設備不論如何進行會計處理，都必須併入房產稅計稅原值。
這樣，房產稅計稅原值=會計核算的原值+土地買價+配套設備。
其中會計核算的原值，依然是按照會計核算的原值。
企業對不動產進行改擴建，如果先推倒不動產、再新建不動產，則其本質上屬於一種“重置”行為。推倒的不動產其價值完全報廢損失，與未來新不動產功能無關，不可能導致經濟利益流入企業。所以，原固定資產淨值損失不符合《企業會計準則第4號----固定資產》關於固定資產的定義，應該直接列支於“營業外支出”，計入損益，而不能計入新固定資產之中。
所以，如果本例中會計嚴格按會計制度做賬，原倉庫損失淨值計入營業外支出，不計入新倉庫原值，則其淨值也不會計入房產稅計稅原值：反之，如果會計按稅務文件做賬，把淨值做進會計原值之中，則稅務按原值徵稅就順理成章了。
本例告訴了我們一個十分重要的規則：會計必須嚴格遵循會計制度做賬。
可以這樣講，會計的賬務處理只要不違反會計制度，涉稅風險就會被降到最小，會計的賬務處理如果違反了會計制度，哪怕你是按稅收制度做賬，也可能會產生或者增加稅務風。
©投融資總監
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