《中華人民共和國增值稅暫行條例》第九條規定，納稅人購進貨物、勞務、服務、無形資產、不動產，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規或者國務院稅務主管部門有關規定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。那麼，增值稅扣稅憑證有哪些呢？

一、增值稅專用發票

《中華人民共和國增值稅暫行條例》第八條……從銷售方取得的增值稅專用發票上註明的增值稅額，准予從銷項稅額中抵扣。

問

甲公司諮詢行業，一般納稅人，銷項稅率6%；購買耗材等取得增值稅專用發票，稅率16%，能夠全額抵扣嗎？是按照6%抵扣嗎？

答

稅法層面，既然取得增值稅專用發票，則以票面稅額進行抵扣，即票面16%稅率全部可以抵扣。原理層面，之所以諮詢行業設置稅率較低，其實立法時考慮到此行業實際上可以用於抵扣的購買活動所佔比例不會太高，銷項稅率6%而進項稅率16%並不會導致進銷倒掛。比如甲公司2018年8月諮詢業務銷售額（不含稅）20萬元，銷項稅額1.2萬元；購買耗材等取得專用發票，票面不含稅金額5萬元，增值稅額0.8萬元。則甲公司2018年8月增值稅應納稅額0.4萬元（1.2-0.8）。

問

乙公司一般納稅人，適用銷項稅率16%。取得小規模納稅人代開的增值稅專用發票，可以按照多少進行抵扣？16%還是3%？

答

小規模納稅人按照徵收率計稅，自然也是按照徵收率開具發票；既然上述小規模納稅人適用3%徵收率，自然應當按照票面按照3%徵收率計算出的增值稅額進行抵扣。需要注意的是，如果購買的是農產品，則另有規定，而按照10%或者12%扣除率計算抵扣。

問

丙公司是廢舊物資回收企業，是否可以取得“廢舊物資專用發票”用於抵扣？

答

根據《財政部、國家稅務總局關於再生資源增值稅政策的通知》 (財稅[2008]157號)規定，增值稅一般納稅人購進再生資源，應當憑取得的增值稅條例及其細則規定的扣稅憑證抵扣進項稅額，原印有"廢舊物資"字樣的專用發票停止使用，不再作為增值稅扣稅憑證抵扣進項稅額。

二、稅控機動車銷售統一發票

增值稅專用發票包括稅控機動車銷售統一發票。“財稅〔2016〕36號”文件附件1《營業稅改徵增值稅試點實施辦法》第二十五條規定，下列進項稅額准予從銷項稅額中抵扣：（一）從銷售方取得的增值稅專用發票（含稅控機動車銷售統一發票，下同）上註明的增值稅額。

根據《國家稅務總局關於推行機動車銷售統一發票稅控系統有關工作的緊急通知》（國稅發〔2008〕117號）五、自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人購買機動車取得的稅控系統開具的機動車銷售統一發票，屬於扣稅範圍的，……認證通過的可按增值稅專用發票作為增值稅進項稅額的扣稅憑證。

三、海關進口增值稅專用繳款書

《中華人民共和國增值稅暫行條例》第八條……從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上註明的增值稅額，准予從銷項稅額中抵扣。

四、農產品收購發票、銷售發票

《中華人民共和國增值稅暫行條例》第八條……購進農產品，除取得增值稅專用發票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農產品收購發票或者銷售發票上註明的農產品買價和規定的扣除率（此處根據《財政部 稅務總局關於調整增值稅稅率的通知》（財稅〔2018〕32號）文件修改）計算的進項稅額，准予從銷項稅額中抵扣；國務院另有規定的除外。進項稅額計算公式：

進項稅額=買價×扣除率

所稱買價，包括納稅人購進農產品在農產品收購發票或者銷售發票上註明的價款和按規定繳納的菸葉稅。

扣除率

根據《財政部 稅務總局關於調整增值稅稅率的通知》（財稅〔2018〕32號）第二條、第三條：納稅人購進農產品，扣除率調整為10%。納稅人購進用於生產銷售或委託加工16%稅率貨物的農產品，按照12%的扣除率計算進項稅額。

注意事項

1.購買農產品時取得增值稅專用發票、海關進口增值稅專用繳款書、農產品收購發票或者銷售發票時按照票面稅額或計算稅額，先抵扣10%（購進扣稅）；

2.購買的農產品用於生產銷售或委託加工16%稅率貨物，於生產領用當期按12%扣除率與10%之間的差額計算當期可加計扣除的農產品進項稅額（實耗扣稅）：

加計扣除農產品進項稅額=當期生產領用農產品已按10%稅率（扣除率）抵扣稅額÷10%×（12%-10%）。

收購發票

適用於納稅人向農業生產者個人購買自產農產品；納稅人向農業生產者個人以外的單位和個人購買農產品，應當向對方索取增值稅專用發票或普通發票，不得開具收購發票。根據《國家稅務總局關於全面推行增值稅發票系統升級版有關問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第19號）二、（五）：納稅人通過增值稅發票管理新系統，使用增值稅普通發票開具收購發票，系統在發票左上角自動打印“收購”字樣。

注意事項

根據“財稅〔2012〕38號”文件，自2012年7月1日起，以購進農產品為原料生產銷售液體乳及乳製品、酒及酒精、植物油的增值稅一般納稅人，納入農產品增值稅進項稅額核定扣除試點範圍，其購進農產品無論是否用於生產上述產品，增值稅進項稅額均按照《農產品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法》的規定抵扣。自2013年9月1日起，各省、自治區、直轄市、計劃單列市稅務部門可商同級財政部門，結合本省(自治區、直轄市、計劃單列市)特點，選擇部分行業開展核定扣除試點工作。

銷售發票

《中華人民共和國增值稅暫行條例》第八條第二款第（三）項和《財政部 稅務總局關於簡併增值稅稅率有關政策的通知》（財稅〔2017〕37號）所稱銷售發票，是指農業生產者銷售自產農產品適用免徵增值稅政策而開具的普通發票，2017年7月1日起不再包括小規模納稅人銷售農產品依照3%徵收率按簡易辦法計算繳納增值稅而自行開具或委託稅務機關代開的普通發票。

注意事項

根據《財政部 稅務總局關於簡併增值稅稅率有關政策的通知》（財稅〔2017〕37號）二、（四）納稅人從批發、零售環節購進適用免徵增值稅政策的蔬菜、部分鮮活肉蛋而取得的普通發票，不得作為計算抵扣進項稅額的憑證。

關於納稅人（非農產品增值稅進項稅額核定扣除試點範圍）購入農產品抵扣情況，參考下表：

問

丁公司餐飲業一般納稅人，購買食材（屬於農產品），取得的普通發票能否計算進項稅額抵扣？

答

這需要區分情形：

1、如果從農業生產者處購入其自產農產品，則對方免稅，取得或者自行開具普通發票可以依法抵扣；

2、如果從商業納稅人處購買其外購蔬菜、部分鮮活肉蛋，則對方免稅，但取得普通發票不得抵扣；

3、如果從小規模納稅人處購買其外購農產品，即使對方按照3%徵收率繳納增值稅，但取得普通發票不得抵扣；

4、如果從一般納稅人處購買其外購農產品，即使對方按照10%稅率繳納增值稅，但取得普通發票不得抵扣。