01
在建工程
是指正在建設尚未投入使用的項目,與固定資產可以相互轉化
關注點
1折舊-少計提當期折舊,增加賬面利潤
折舊會影響企業的利潤,所以有些企業為了少計提固定資產折舊,增加當期利潤,將在建工程遲遲不確認為固定資產。在重資產行業比較常見
排雷方法
1看絕對金額的變化。
如果在建工程長期保持不變,或者在建工程絕對金額巨大,這時候要關注是不是為了保證利潤而延緩結轉固定資產的現象。
2對比當年折舊率。
將在建工程/當年折舊>50%,就需要重點關注,它的在建工程一旦轉為固定資產,會對摺舊有巨大的衝擊,當然也要結合行業,如果是鋼鐵,水泥,建築類等基建行業,有巨大的在建工程也是可以理解,對於一般製造業。如果有巨大的在建工程,且遲遲不轉入固定資產,就要留意。
3關注在建工程的完成百分比.
完工百分比數據要在財報的附註中查,正常來說上市公司會如期完成自己對應的工程規劃,但有些公司會在完工百分比上做文章,比如龜速前進,改動規劃金額,擱置不理且不予解釋,這是需要留意。可以對比上市公司的多期財報對相同項目所披露的規劃是否一致。評估工程的合理進度。
關注
在建工程工期長,核算的明細項目繁雜,且反查需要相當專業的知識。
有些公司會利用這個將自有資金悄悄轉出,再通過營業收入的渠道回到公司,製造業績。
02
生產性生物資產
一般出現在農林牧漁業,是指為產出農產品,提供勞務或出租等目的而特有的生物資產,包括經濟林。薪炭林、產畜和役畜。
說白了其實就是動物植物
它包括
生產性生物資產
(我那用來下蛋的老母雞)報表中單獨列示
消耗性生物資產
(我養來做炸雞的,做小雞燉蘑菇的)歸併到存貨
公益性生物資產
(這隻雞天賦異稟,我就用來欣賞的)併入非流動資產
生產性生物資產也包括活物,山上的樹,樹上的果,愛吃果子的猴,水裡的王八和小魚兒,審計十分困難。
再者從資產估值的角度,這母雞能下多少蛋,母豬能產多少崽兒,一棵樹能結多少果,水裡的王八小魚兒繁殖能力有多強,公司告訴你也只能暫且相信,虛實難辨啊
藍田造假
公司欺騙審計,自稱我們水下有上萬噸的王八魚蝦,我們更有高科技養殖方法,這些個王八魚蝦的繁殖速度特別快,產值是同行競爭對手的10-30倍,其他對手都是渣渣
關注點
生產性生物資產需要計提折舊
東阿阿膠
阿膠的原材料主要是驢皮,自然需要小驢的繁衍了,18年公司修改了會計政策,把繁衍小驢的種子驢的折舊年限從5年提到10年了,不過種子驢選手們在賬面價值一共也就1300多萬,這個對公司體量來說幾乎是沒有影響的,就是感覺啊,這驢也挺累的,這一變更不要緊,一下子就多了一倍的工作時間。。。
生產性生物資產造價成本低,發現難度高,農林牧漁業也都現金結算,證監會調查難度又大。
就像那獐子島消失的扇貝,你明明知道有問題但是又能咋樣呢
雖然這些生物資產的產量質量的判斷需要特別的專業知識,但是我們作為普通人一定要堅守常識。
03
新準則中的金融工具準則介紹
可供出售金融資產已經作古,修訂後的準則對金融資產的影響最大,對金融負債的影響比較小,那對金融資產有啥影響呢?
首先來看金融資產是啥?
舊準則:依據管理層的意圖進行劃分
金融資產分為:交易性金融資產,持有至到期投資,貸款和應收賬款,可供出售金融資產。(四分類模型)
比如我們平時說的貨幣基金,應收賬款,應收票據,長期應收款,還有擁有收取現金或其他金融資產權力的部分其他用收款。
對應的應付賬款,應付票據,各種長短期債權,需要交付現金或其他金融資產的其他應付款都屬於金融負債。
資產負債表裡哪些不屬於金融工具呢?
非經融工具科目:預付賬款、待攤費用,預收賬款,應交稅費,應付職工薪酬,預計負債等
預付賬款是用於購買存貨的預付款,待攤費用是費用的攤銷,都不屬於金融資產
而在負債方,預付賬款在發貨後是要確認為收入的。
應交稅金是法定義務
應付職工薪酬支付的是勞動合同規定的薪酬
金融資產的分類是其確認和計量的基礎,但金融資產的分類並不是一成不變的。
17年3月新修訂的金融工具準則愛拿了國際準則的“三分類”模型
新準則:基於持有該等資產的業務模式及其合同現金流量特徵進行劃分。
分為:
以攤餘成本計量的金融資產
以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產
以公允價值計量且其變動計入其他綜合損益的金融資產
關注點
1金融資產的基調變了
說不清分類的資產:
舊準則——歸到可供出售金融資產
新準則——以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產
2如何簡單粗暴的理解四分類法到三分類法的變動
貸款和應收款項、持有到期投資——合併為——以攤餘成本計量的金融資產
以公允價值計量且其變動計入其他綜合損益的金融資產——大概對應——可供出售金融資產
【以公允價值計量且其變動計入其他綜合損益的金融資產】如果是【非交易性的權益投資】,其公允價值變動無論是持有過程中,還是在處置的時間點,都不影響利潤表。
(企圖靠賣個股投資來扭虧保殼的在新準則下已經玩不轉了)
3金融資產與對應的會計科目
【以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產】需要設置“交易性金融資產”這個科目來體現
【以攤餘成本計量的金融資產】一般需要設置銀行存款,貸款,應收賬款,債權投資等科目來體現
【以公允價值計量且其變動計入其他綜合損益的金融資產】需要設置其債權投資和其他權益工具投資等科目來體現。
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