01
在建工程
是指正在建设尚未投入使用的项目,与固定资产可以相互转化
关注点
1折旧-少计提当期折旧,增加账面利润
折旧会影响企业的利润,所以有些企业为了少计提固定资产折旧,增加当期利润,将在建工程迟迟不确认为固定资产。在重资产行业比较常见
排雷方法
1看绝对金额的变化。
如果在建工程长期保持不变,或者在建工程绝对金额巨大,这时候要关注是不是为了保证利润而延缓结转固定资产的现象。
2对比当年折旧率。
将在建工程/当年折旧>50%,就需要重点关注,它的在建工程一旦转为固定资产,会对折旧有巨大的冲击,当然也要结合行业,如果是钢铁,水泥,建筑类等基建行业,有巨大的在建工程也是可以理解,对于一般制造业。如果有巨大的在建工程,且迟迟不转入固定资产,就要留意。
3关注在建工程的完成百分比.
完工百分比数据要在财报的附注中查,正常来说上市公司会如期完成自己对应的工程规划,但有些公司会在完工百分比上做文章,比如龟速前进,改动规划金额,搁置不理且不予解释,这是需要留意。可以对比上市公司的多期财报对相同项目所披露的规划是否一致。评估工程的合理进度。
关注
在建工程工期长,核算的明细项目繁杂,且反查需要相当专业的知识。
有些公司会利用这个将自有资金悄悄转出,再通过营业收入的渠道回到公司,制造业绩。
02
生产性生物资产
一般出现在农林牧渔业,是指为产出农产品,提供劳务或出租等目的而特有的生物资产,包括经济林。薪炭林、产畜和役畜。
说白了其实就是动物植物
它包括
生产性生物资产
(我那用来下蛋的老母鸡)报表中单独列示
消耗性生物资产
(我养来做炸鸡的,做小鸡炖蘑菇的)归并到存货
公益性生物资产
(这只鸡天赋异禀,我就用来欣赏的)并入非流动资产
生产性生物资产也包括活物,山上的树,树上的果,爱吃果子的猴,水里的王八和小鱼儿,审计十分困难。
再者从资产估值的角度,这母鸡能下多少蛋,母猪能产多少崽儿,一棵树能结多少果,水里的王八小鱼儿繁殖能力有多强,公司告诉你也只能暂且相信,虚实难辨啊
蓝田造假
公司欺骗审计,自称我们水下有上万吨的王八鱼虾,我们更有高科技养殖方法,这些个王八鱼虾的繁殖速度特别快,产值是同行竞争对手的10-30倍,其他对手都是渣渣
关注点
生产性生物资产需要计提折旧
东阿阿胶
阿胶的原材料主要是驴皮,自然需要小驴的繁衍了,18年公司修改了会计政策,把繁衍小驴的种子驴的折旧年限从5年提到10年了,不过种子驴选手们在账面价值一共也就1300多万,这个对公司体量来说几乎是没有影响的,就是感觉啊,这驴也挺累的,这一变更不要紧,一下子就多了一倍的工作时间。。。
生产性生物资产造价成本低,发现难度高,农林牧渔业也都现金结算,证监会调查难度又大。
就像那獐子岛消失的扇贝,你明明知道有问题但是又能咋样呢
虽然这些生物资产的产量质量的判断需要特别的专业知识,但是我们作为普通人一定要坚守常识。
03
新准则中的金融工具准则介绍
可供出售金融资产已经作古,修订后的准则对金融资产的影响最大,对金融负债的影响比较小,那对金融资产有啥影响呢?
首先来看金融资产是啥?
旧准则:依据管理层的意图进行划分
金融资产分为:交易性金融资产,持有至到期投资,贷款和应收账款,可供出售金融资产。(四分类模型)
比如我们平时说的货币基金,应收账款,应收票据,长期应收款,还有拥有收取现金或其他金融资产权力的部分其他用收款。
对应的应付账款,应付票据,各种长短期债权,需要交付现金或其他金融资产的其他应付款都属于金融负债。
资产负债表里哪些不属于金融工具呢?
非经融工具科目:预付账款、待摊费用,预收账款,应交税费,应付职工薪酬,预计负债等
预付账款是用于购买存货的预付款,待摊费用是费用的摊销,都不属于金融资产
而在负债方,预付账款在发货后是要确认为收入的。
应交税金是法定义务
应付职工薪酬支付的是劳动合同规定的薪酬
金融资产的分类是其确认和计量的基础,但金融资产的分类并不是一成不变的。
17年3月新修订的金融工具准则爱拿了国际准则的“三分类”模型
新准则:基于持有该等资产的业务模式及其合同现金流量特征进行划分。
分为:
以摊余成本计量的金融资产
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
以公允价值计量且其变动计入其他综合损益的金融资产
关注点
1金融资产的基调变了
说不清分类的资产:
旧准则——归到可供出售金融资产
新准则——以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
2如何简单粗暴的理解四分类法到三分类法的变动
贷款和应收款项、持有到期投资——合并为——以摊余成本计量的金融资产
以公允价值计量且其变动计入其他综合损益的金融资产——大概对应——可供出售金融资产
【以公允价值计量且其变动计入其他综合损益的金融资产】如果是【非交易性的权益投资】,其公允价值变动无论是持有过程中,还是在处置的时间点,都不影响利润表。
(企图靠卖个股投资来扭亏保壳的在新准则下已经玩不转了)
3金融资产与对应的会计科目
【以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产】需要设置“交易性金融资产”这个科目来体现
【以摊余成本计量的金融资产】一般需要设置银行存款,贷款,应收账款,债权投资等科目来体现
【以公允价值计量且其变动计入其他综合损益的金融资产】需要设置其债权投资和其他权益工具投资等科目来体现。
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