“低納高抵”是指用較低稅率的納稅額抵減較高稅率的納稅額，或用上一環節的低稅負抵減下一個環節的高稅負，從而達到企業整體減輕稅負的目的。比如勞務報酬，交納20%的個人所得稅，可以據此抵減25%的企業所得稅；各地開具勞務發票只需交納幾個百分點的綜合稅款，也可以據此抵減25%的企業所得稅。再如會計師事務所，交納6%的增值稅，但購買設備等支出，可以取得17%的進項稅額予以抵扣。這些都屬於“低納高抵”現象或行為，或者說，目前我國的稅收制度給企業提供了合法節稅的政策空間。
說到底，“低納高抵”政策空間就是由我國現行稅收制度本身造成的。稅收制度的制定者依據稅種相應設立增值稅、企業所得稅、個人所得稅等獨立“模塊”，研究、制定各自“模塊”管轄範圍的稅收政策；並且，增值稅政策的制定者很少會去考慮企業所得稅的問題；企業所得稅政策的制定者也不會顧及個人所得稅的問題——殊不知這些政策會同時落到一個企業去執行。這種“各自為政”格局，出現“顧此失彼”問題也在所難免。“低納高抵”就是一個例證。
“低納高抵”主要存在於兩個方面，一是不同稅種之間的“低納高抵”；二是同一稅種之間的“低納高抵”。我們分述如下。一不同稅種之間的“低納高抵”
一、不同稅種之間的“低納高抵”
（一）個人所得稅與企業所得稅之間的“低納高抵”
1.工資薪金的“低納高抵”
目前我國企業員工工資薪金執行3%到45%的稅率，起徵點為3500元，合理工資薪金可以全部在企業所得稅稅前扣除，較之於25%、20%或15%的企業所得稅稅率，其間存在“低納高抵”的區間範圍。
假設工資薪金個人所得稅與企業所得稅平衡公式為：（x-3500）×y=x×25%其中x表示工資薪金所得金額，y表示該金額的工資薪金所適用的個稅稅率。我們分別測試如下：
（1）在企業所得稅稅率為25%條件下，發放工資薪金為67300元，個人所得稅稅率為35%時，平衡公式有唯一解。
或者說，企業所得稅稅率為25%，發放工資薪金小於67300元，企業代扣代繳的個人所得稅都小於企業可以抵扣的所得稅，可以起到“低納高抵”的作用。
（2）在企業所得稅稅率為20%條件下，發放工資薪金為37600元，個人所得稅稅率為25%時，平衡公式有唯一解。或者說，企業所得稅稅率為20%，發放工資薪金小於37600元，企業代扣代繳的個人所得稅都小於企業可以抵扣的所得稅，可以起到“低納高抵”的作用。
（3）在企業所得稅稅率為15%條件下，發放工資薪金為18800元，個人所得稅稅率為25%時，平衡公式有唯一解。
或者說，企業所得稅稅率為15%，發放工資薪金小於18800元，企業代扣代繳的個人所得稅都小於企業可以抵扣的所得稅，可以起到“低納高抵”的作用。
在25%、20%和15%三檔企業所得稅稅率下，發放月工資的平衡點依次為67300元、37600元和18800元。在這些平衡點下發放工資薪金，都會起到“低納高抵”的作用。其他所得稅稅率下的平衡點，要分別測試。
若工資發放額為個人所得稅的免徵額即3500元，則會達到“不納就抵”的效果。
2.勞務報酬的“低納高抵”
依據現行稅法，企業發放的勞務報酬可以全部在企業所得稅稅前扣除。
目前我國勞務報酬實行超額累進稅率，共分三檔：扣除費用後的勞務報酬，在20000元（含）以下，按20%徵收；在20000元以上50000元（含）以下，按30%徵收，速算扣除數為2000元；在50000元以上，按40%徵收，速算扣除數為7000元。勞務報酬的費用扣除規定是：4000元以下扣除800元，4000元以上扣除20%。
而我國企業所得稅最高稅率為25%，這其中也存在“低納高抵”的問題。我們分別討論其平衡點如下：
（1）企業所得稅稅率為25%時“低納高抵”平衡點
這要分兩種情況來探討。一是在企業所得稅稅率為25%時，勞務報酬只交納個人所得稅；二是在企業所得稅稅率為25%時，勞務報酬除了交納個人所得稅，還涉及營業稅等稅款。
1）企業所得稅與個人所得稅的平衡點我們將這個平衡點（勞務報酬發放額）設為X，其平衡公式為：
X×企業所得稅稅率=（X－X×20%）×適應稅率－速算扣除數
將25%的企業所得稅稅率、40%的個人所得稅稅率及7000元速算扣除數，代入平衡公式測算，求得：X=100000。
因此，在25%的企業所得稅稅率條件下，勞務報酬的發放額小於100000元時，交納的個人所得稅小於抵衝的企業所得稅，會產生“低納高抵”作用。
2）企業所得稅與個人所得稅和營業稅的平衡點
特殊勞務報酬所得涉及營業稅。根據《財政部國家稅務總局關於個人提供非有形商品推銷、代理等服務取得收入徵收營業稅和個人所得稅有關問題的通知》（財稅字[1997]103號）第二條規定：“非本企業僱員為企業提供非有形商品推銷、代理等服務活動取得的佣金、獎勵和勞務費等名目的收入，無論該收入採用何種計取方法和支付方式，均應計入個人從事服務業應稅勞務的營業額，按照《中華人民共和國營業稅暫行條例》及其實施細則和其他有關規定計算徵收營業稅；上述收入扣除已交納的營業稅稅款後，應計入個人的勞務報酬所得。按照《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例和其他有關規定計算徵收個人所得稅。”
考慮到的營業稅及其附加（稅率合計為5.5%），我們將平衡公式修改為：X×企業所得稅稅率=（X－5.5%X）×（1-20%）×適應稅率－速算扣除數將25%的企業所得稅稅率、40%的個人所得稅稅率及7000元速算扣除數，代入平衡公式測算，求得：X=62893.08。
在25%的企業所得稅稅率條件下，考慮到5.5%的營業稅及其附加，當X或特殊勞務報酬發放額小於62893.08元時，交納的個人所得稅加上營業稅及其附加，抵衝企業所得稅，會產生“低納高抵”作用。
2）企業所得稅稅率為20%時“低納高抵”平衡點
在企業所得稅稅率為20%時，我們只考慮勞務報酬交納個人所得稅這種情況。
我們將這個平衡點（勞務報酬發放額）設為X，其平衡公式為：X×企業所得稅稅率=（X－X×20%）×適應稅率－速算扣除數 會計人總群：163553 提高您的財務管理水平，幫助企業會計少走很多彎路，獲得成本核算和成本控制經驗/微笑.
將20%的企業所得稅稅率、30%的個人所得稅稅率及2000元速算扣除數，代入平衡公式測算，求得：X=50000。
在20%的企業所得稅稅率條件下，X為50000元或特殊發放勞務報酬小於50000元時，交納的個人所得稅抵衝企業所得稅，會產生“低納高抵”作用。
綜上所述，企業所得稅稅率為25%時，發放勞務報酬的平衡點為10萬元；若考慮營業稅因素，發放特殊勞務報酬的平衡點為62893.08元。企業所得稅稅率為20%時，發放勞務報酬的平衡點則為5萬元。在平衡點下發放勞務報酬，都能起到“低納高抵”的作用。
3.勞務發票的“低納高抵”
企業支付給個人的勞動報酬，因為個人沒有發票，所以要由稅務部門代開勞務發票。稅務部門代開時，要收取營業稅、城建稅、教育費附加、個人所得稅等等稅款，但一般執行的是綜合徵收率；全國各地不盡相同，但稅點大都在10%以下，有的地區只有4.5%。這種無限制的勞務發票進入企業賬務，就可以抵扣25%的企業所得稅。打個比方，若支出1000元勞務報酬，當地稅點為4.5%，開具勞務發票時交納45元的稅款，但1000元進入稅前，可以抵扣250元的企業所得稅。
（二）增值稅與土地增值稅的“低納高抵”
我國增值稅的最高稅率為17%，對最高稅率為60%的土地增值稅來說，也存在“低納高抵”的政策空間。假如某房地產開發企業，其開發過程需要很多材料，若在進料環節成立一家材料公司，把材料加價賣給開發商，就加價部分交納17%的增值稅，而最高可以抵消60%（最低為30%）的土地增值稅，也會產生“低納高抵”的作用。二同一稅種之間的“低納高抵”同一稅種之間的“低納高抵”主要表現在增值稅這個稅種上。目前我國一般計算方法下的增值稅稅率主要有17%、13%、11%和6%四檔，那低檔稅率企業從高檔稅率企業取得的進項稅額，都屬於“低納高抵”現象。
二、同一稅種之間的“低納高抵”
（一）交通運輸企業“低納高抵”案例分析
一般納稅人交通運輸企業執行11%的增值稅稅率，與17%和13%兩檔高稅率存在“低納高抵”空間。
1.與17%稅率存在的“低納高抵”空間
交通運輸企業取得的收入按11%計算銷項稅額，但其購進工業產品，可取得17%的進項稅額，其間存在6個點的“低納高抵”空間。比如某交通運輸企業取得收入1000000元，發生銷項稅額110000元；若該企業購進配件1000000元，會取得進項稅額170000元。這之間，進項稅額就大於銷項稅額60000元。或者說，運輸企業取得收入1000000元，發生銷項稅額110000元；但只要購進配件647058.82（110000÷17%）元，就能取得110000元的進項稅額。
對交通運輸企業來說，17%增值稅稅率的購進支出佔其收入的64.71%（647058.82÷1000000×100%），該購進的進項稅額就可以抵消其收入的銷項稅額。
2.與13%稅率存在的“低納高抵”空間
執行11%稅率的交通運輸企業與13%的稅率之間存在2個點的“低納高抵”空間。2009年增值稅全國轉型後，財政部和國家稅務總局依據條例規定，將增值稅13%低稅率的適用範圍調整到21類貨物。其中“圖書、報紙、雜誌”等項目與交通運輸業相關。比如某交通運輸企業取得收入100000元，發生銷項稅額11000元；若該企業訂購專業圖書雜誌100000元，會取得進項稅額13000元。這之間，進項稅額就大於銷項稅額2000元。或者說，運輸企業取得收入100000元，發生銷項稅額11000元；但只要購進專業圖書雜誌84615.38（11000÷13%）元，就能取得11000元的進項稅額。
對交通運輸企業來說，13%增值稅稅率的購進支出佔其收入的84.62%（84615.38÷100000×100%），該購進的進項稅額就可以抵消其收入的銷項稅額。
（二）現代服務企業“低納高抵”案例分析
一般納稅人現代服務企業執行6%的增值稅稅率，與17%、13%和11%三檔高稅率存在“低納高抵”空間。
現代服務企業取得的收入按6%計算銷項稅額，但其購進工業產品，可取得17%的進項稅額，這就存在11個點的“低納高抵”空間。比如某現代服務企業取得收入1000000元，發生銷項稅額60000元；若該企業購進辦公設備1000000元，會取得進項稅額170000元。這之間，進項稅額就大於銷項稅額110000元。或者說，企業取得收入1000000元，發生銷項稅額60000元；但只要購進辦公設備352941.18（60000÷17%）元，就能取得60000元的進項稅額。
對現代服務企業來說，17%增值稅稅率的購進支出佔其收入的35.29%（352941.18÷1000000×100%），該購進的進項稅額就可以抵消其收入的銷項稅額。
執行6%稅率的現代服務企業與13%的稅率之間存在7個點的“低納高抵”空間。適用增值稅13%稅率的21類貨物中，與現代服務業相關的有“圖書、報紙、雜誌”等項目。比如某現代服務企業取得收入100000元，發生銷項稅額6000元；若該企業訂購專業圖書雜誌100000元，會取得進項稅額13000元。這之間，進項稅額就大於銷項稅額7000元。或者說，現代服務企業取得收入100000元，發生銷項稅額6000元；但只要購進專業圖書雜誌46153.85（6000÷13%）元，就能取得6000元的進項稅額。
對現代服務企業來說，13%增值稅稅率的購進支出佔其收入的46.15%（46153.85÷100000×100%），該購進的進項稅額就可以抵消其收入的銷項稅額。
3.與11%稅率存在的“低納高抵”空間
執行6%稅率的現代服務企業與11%的稅率之間存在5個點的“低納高抵”空間。目前“營改增”適用11%稅率的只有交通運輸企業。比如某現代服務企業取得收入100000元，發生銷項稅額6000元；若該企業向某交通運輸企業支付運費100000元，會取得進項稅額11000元。這之間，進項稅額就大於銷項稅額5000元。或者說，現代服務企業取得收入100000元，發生銷項稅額6000元；但只要支付運費54545.45（6000÷11%）元，就能取得6000元的進項稅額。
對現代服務企業來說，11%增值稅稅率的購進支出佔其收入的54.55%（54545.45÷100000×100%），該購進的進項稅額就可以抵消其收入的銷項稅額。
（三）農產品購進的“低納高抵”
執行13%稅率的涉農企業，取得17%的進項稅額，可以達到“低納高抵”的效果。除此之外，涉農企業購進初級農產品，可以按照採購價格的13%提取進項稅金，這其中也存在“低納高抵”的問題。比如某企業購進糧食100萬元，提取13%的進項稅金，購進成本為87萬元。假設該批糧食以113萬元含稅銷售價格賣出，其中銷售收入為100萬元，銷項稅金為13萬元，那麼此時企業的進項稅金和銷項稅金相等。也就是說，113萬元的含稅價格或100萬元的不含稅價格是一個臨界點，低於這個點賣出，企業的進項稅金就大於銷項稅金，產生“低納高抵”現象。
依據現行增值稅政策，企業購進貨物支付進項稅金，是沒有附加稅的；但在交納增值稅的環節，則要依據交納的增值稅稅額，交納7%的城市建設維護稅和3%的教育費附加，有些地方還要交納2%的地方附加。這加在一起就是12%的額外稅負。是以進項稅金，具有抵減這12%附加稅的功能，即1元進項稅額可以抵減1.12元的稅款。
我們分析、研究“低納高抵”問題的目的有二：一是如實告訴企業“低納高抵”的政策空間，促進企業善加應用，依法減輕稅負，也可把那些偷逃稅款的企業從“邪道”拉回“正道”上來；二是促進國家稅收政策部門，積極研究稅收對策，儘快把政策調整到位。
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