風險點點看
【場景案例】
某企業在收到供應商開具的全額增值稅專用發票併入賬認證後，收到供應商出具的債權放棄聲明，對該發票的部分金額自願放棄債權。那麼企業是否應將債權放棄部分對應的進項稅進行轉出，是否有政策依據？
（案例來源：國家稅務總局12366納稅服務平臺）
【相關回復】
河南省稅務局答覆：根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》第八條第一款規定，納稅人購進貨物、勞務、服務、無形資產、不動產支付或者負擔的增值稅額，為進項稅額。
由此可見，這裡的進項稅額是納稅人“支付”或“負擔”的增值稅額，如果供應商放棄債權，購買方無需再支付貨款，就不存在“支付”或“負擔”增值稅額的要件，所以，應當將該項購進貨物的進項稅額從當期的進項稅額中扣減，也就是要進行進項稅額轉出。
【風險點睛】
1、不得抵扣進項稅額的情形
在取得合法抵扣憑證的情況下，根據財稅[2016]36號附件1第二十七條規定，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：
（一）用於簡易計稅方法計稅項目、免徵增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產和不動產。其中涉及的固定資產、無形資產、不動產，僅指專用於上述項目的固定資產、無形資產（不包括其他權益性無形資產）、不動產。
納稅人的交際應酬消費屬於個人消費。
（二）非正常損失的購進貨物，以及相關的加工修理修配勞務和交通運輸服務。
（三）非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產）、加工修理修配勞務和交通運輸服務。
（四）非正常損失的不動產，以及該不動產所耗用的購進貨物、設計服務和建築服務。
（五）非正常損失的不動產在建工程所耗用的購進貨物、設計服務和建築服務。
納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產，均屬於不動產在建工程。
（六）購進的貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務。
（七）財政部和國家稅務總局規定的其他情形。
2、支付貨款是否為進項抵扣的構成要件
如上所述，在政策列舉的不得抵扣進項的情形中，並未有“實際支付貨款”的前置條件，河南省稅務局根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》第八條第一款規定，認為“支付”或“負擔”就是“實際支付貨款”，在《國家稅務總局關於加強增值稅徵收管理工作的通知》（國稅發［1995］15號）曾規定，必須在購進的貨物付款後才能申報抵扣，尚未付款的，進項稅額不得作為納稅人當期進項稅額予以抵扣，但目前該文已全文失效。
小編認為，企業都是以盈利為目的的，供應商能放棄債權，要麼是貨物有問題，要麼和客戶達成了其他方面的交易。因貨物質量問題放棄債權的，應開具紅字發票紅衝，購買方原先已抵扣的進項稅額及時做轉出處理。若是銷售方放棄債權是因和購買方達成了其他方面的交易，放棄債權並不影響銷售方還要正常申報納稅這一義務，真實交易的情況下，下游進行抵扣，也並未造成稅款流失。再說，政策中也並未明文規定“支付”或“負擔”就是“實際支付款項”，債權人免除購買方支付義務和購買方履行自己其他權利並不應衝突，進項應可以正常抵扣。
當然，這只是小編個人的觀點，各地口徑是如何規定的？歡迎大家留言討論。
