近日，廈門稅務局公佈了《關於市十三屆政協四次會議第1112號提案辦理情況答覆的函》（廈稅函〔2020〕125號），首次就稅務機關對於股權代持關係下的所得稅問題進行了明確。瞭解具體情況往下看哦~~
關於顯名股東納稅義務的認定
根據《中華人民共和國稅收徵收管理法實施細則》第三條第二款規定：“納稅人應當依照稅收法律、行政法規的規定履行納稅義務；其簽訂的合同、協議等與稅收法律、行政法規相牴觸的，一律無效。”
顯名股東作為登記在股東名冊上的股東，可以依股東名冊主張行使股東權利，依據《中華人民共和國企業所得稅法》《中華人民共和國個人所得稅法》，是符合稅法規定的轉讓股權和取得投資收益的納稅人，其取得股息紅利所得、股權轉讓所得，應當依法履行納稅義務。
《公司註冊資本登記管理規定》第八條“股東或者發起人必須以自己的名義出資”，明確了行政管理的方式是要求股東以自己的名義出資。而《最高人民法院關於適用若干問題的規定(三)》第二十五條的相關規定，僅說明人民法院認可代持合同具有法律效力，規範的是代持當事人內部的民事法律關係，不屬於對《公司註冊資本登記管理規定》中關於股東出資規定的調整或變化。
關於隱名股東納稅義務的認定
隱名股東為自然人的情形
《中華人民共和國個人所得稅法》第二條，明確了應當繳納個人所得稅的九種所得，顯名股東將取得的稅後股息紅利所得、股權轉讓所得，轉付給隱名股東(自然人)，不屬於法律規定應當繳納個人所得稅的所得。
隱名股東為企業的情形
《中華人民共和國企業所得稅法》第六條規定，企業以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額，包括其他收入；第七條、第二十六條，分別列明瞭法定的不徵稅收入和免稅收入。
據此，隱名股東(企業)從顯名股東取得基於代持合同關係產生的所得，不屬於法定的不徵稅收入和免稅收入，應當按照企業所得稅法規定繳納企業所得稅。
其他
關於顯名股東(企業)取得股息紅利後，轉付給隱名股東(企業)，隱名股東(企業)是否能夠適用“符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益為免稅收入”的問題，由於隱名股東(企業)和顯名股東(企業)之間並未構成股權投資關係，隱名股東(企業)從顯名股東(企業)取得的收入不符合股息、紅利所得的定義，稅法也未規定可以“穿透”作為隱名股東(企業)取得權益性投資收益對其免稅。
來源：國家稅務總局廈門市稅務局、稅籌圈
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