案例1
海南省某企業為增值稅小規模納稅人，2020年1-2月銷售貨物取得收入41.2萬元，自行開具增值稅專用發票，金額400000元，稅額12000元；3月因去年銷售貨物業務取消，開具紅字增值稅專用發票，金額-100000元，稅額-3000元；銷售貨物取得收入202000元，開具增值稅專用發票；提供鑑證諮詢服務取得銷售收入202000元，開具增值稅專用發票；提供研發和技術服務取得銷售收入303000元，開具增值稅普通發票。
分 析
根據2020年13號公告規定：“自2020年3月1日至5月31日，除湖北省外，其他省、自治區、直轄市的增值稅小規模納稅人，適用3%徵收率的應稅銷售收入，減按1%徵收率徵收增值稅；適用3%預徵率的預繳增值稅項目，減按1%預徵率預繳增值稅”及2020年5號公告第一條、第二條規定：“一、增值稅小規模納稅人取得應稅銷售收入，納稅義務發生時間在2020年2月底以前，適用3%徵收率徵收增值稅的，按照3%徵收率開具增值稅發票；納稅義務發生時間在2020年3月1日至5月31日，適用減按1%徵收率徵收增值稅的，按照1%徵收率開具增值稅發票。”該企業納稅義務發生時間在3月的各項收入，應按照1%徵收率開具增值稅發票......減按1%徵收率徵收增值稅的，按下列公式計算銷售額：銷售額=含稅銷售額/（1+1%）”。
因此該企業3月銷售貨物不含稅銷售額=202000÷（1+1%）=200000（元）；
提供鑑證諮詢服務不含稅銷售額=202000÷（1+1%）=200000（元）；
提供研發和技術服務不含稅銷售額=303000÷（1+1%）=300000（元）。
根據2020年5號公告規定：“增值稅小規模納稅人取得應稅銷售收入，納稅義務發生時間在2020年2月底以前，已按3%徵收率開具增值稅發票，發生銷售折讓、中止或者退回等情形需要開具紅字發票的，按照3%徵收率開具紅字發票；開票有誤需要重新開具的，應按照3%徵收率開具紅字發票，再重新開具正確的藍字發票。”因此該企業3月發生去年銷貨退回應按照原3%徵收率開具紅字專用發票。
該企業2020年第一季度銷售額為=412000÷（1+3%）-103000÷（1+3%）+202000÷（1+1%）+202000÷（1+1%）+303000÷（1+1%）=1000000（元）
根據2020年5號公告第三條規定：......減按1%徵收率徵收增值稅的銷售額應當填寫在《增值稅納稅申報表（小規模納稅人適用）》“應徵增值稅不含稅銷售額（3%徵收率）”相應欄次，對應減徵的增值稅應納稅額按銷售額的2%計算填寫在《增值稅納稅申報表（小規模納稅人適用）》“本期應納稅額減徵額”及《增值稅減免稅申報明細表》減稅項目相應欄次。
因此，該企業3月銷售貨物應納稅額減徵額=200000*2%=4000（元）；
鑑證諮詢服務應納稅額減徵額=200000*2%=4000（元）；
研發和技術服務應納稅額減徵額=300000*2%=6000（元）。
根據2019年13號公告政策規定“2019年1月1日至2021年12月31日小規模納稅人發生增值稅應稅銷售行為，合計月銷售額未超過10萬元（以1個季度為1個納稅期的，季度銷售額未超過30萬元）的，免徵增值稅。”
該納稅人2020年一季度不含稅銷售收入為100萬元，超過30萬元，不可以享受小微企業免徵增值稅優惠政策。
申報表填寫如下：
1.《增值稅減免稅申報明細表》
①第2行“減稅性質代碼及名稱”選擇“0001011608|SXA031901121對湖北省外的小規模納稅人減按1%徵收率徵收增值稅”。
②第2行“本期發生額”=200000*2%+200000*2%+300000*2%= 14000（元）
③第2行“本期應抵減稅額”=“期初餘額”+“本期發生額”= 0+14000 =14000（元）
④第2行“本期實際抵減稅額”根據填表說明規定，小規模納稅人填寫時，第1行“合計”本列數=申報表主表第16欄“本期應納稅額減徵額”“本期數”，而申報表主表第16欄“本期應納稅額減徵額”“本期數”小於或等於第15欄“本期應納稅額”時，按本期減徵額實際填寫；當本期減徵額大於第15欄“本期應納稅額”時，按本期第15欄填寫，本期減徵額不足抵減部分結轉下期繼續抵減。該納稅人當期僅有此一項減徵項目，申報表主表第15欄“貨物及勞務”列=15000，大於銷售貨物所產生的減徵額4000元，申報表主表第15欄“服務、不動產和無形資產”列=15000元，大於服務所產生的減徵額10000元，因此第2行“本期實際抵減稅額”=4000+10000=14000（元）。
該企業2020年一季度(稅款所屬期）《增值稅減免稅申報明細表》填報如下所示：
2.《增值稅納稅申報表（小規模納稅人適用）》
該企業提供銷售貨物收入應填寫至“貨物及勞務”列對應的相關欄次，鑑證諮詢服務、研發和技術服務應填寫至“服務、不動產和無形資產”列對應的相關欄次。
①第1欄“應徵增值稅不含稅 銷售額（3%徵收率）”“貨物及勞務”列次=400000-100000+200000=500000（元）；
第1欄“應徵增值稅不含稅 銷售額(3%徵收率）”“服務、不動產和無形資產”列次=200000+300000=500000（元）
②第2欄“稅務機關代開的增值稅專用發票不含稅銷售額” “貨物及勞務”列次 =400000-100000+200000=500000（元）；
第2欄“稅務機關代開的增值稅專用發票不含稅銷售額” “服務、不動產和無形資產”列次=200000（元）
③第3欄“稅控器具開具的普通發票不含稅銷售額”“服務、不動產和無形資產”列次=300000（元）
④第15欄“本期應納稅額”“貨物及勞務”列次=500000*3%=15000（元）；
第15欄“本期應納稅額”“服務、不動產和無形資產”列次=500000*3%=15000（元）
⑤第16欄“本期應納稅額減徵額”“貨物及勞務”列次=200000*2%=4000（元）；
第16欄“本期應納稅額減徵額”“服務、不動產和無形資產”列次=200000*2%+300000*2%=10000（元）
⑥第20欄“應納稅額合計”“貨物及勞務”列次=15000-4000=11000（元）；
第20欄“應納稅額合計”“服務、不動產和無形資產”列次=15000-10000=5000（元）
⑦第22欄“本期應補（退）稅額”“貨物及勞務”列次=11000（元）；
第22欄“本期應補（退）稅額”“服務、不動產和無形資產”列次=5000（元）
該企業2020年一季度（稅款所屬期）《增值稅納稅申報表（小規模納稅人適用）》填報如下所示：
案例2
海南省某企業為增值稅小規模納稅人，主營業務為銷售貨物，選擇按季度納稅申報。2020年1月份銷售一批貨物，自行開具增值稅普通發票價稅合計20.60萬元；2月份發生一批退貨，自行開具紅字增值稅普通發票價稅合計為46.35萬元；3月份銷售一批貨物，自行開具增值稅普通發票價稅合計為60.60萬元。
分 析
根據2020年13 號公告規定“自2020年3月1日至5月31日，除湖北省外，其他省、自治區、直轄市的增值稅小規模納稅人，適用3%徵收率的應稅銷售收入，減按1%徵收率徵收增值稅”，5號公告第一條及第四條規定“增值稅小規模納稅人取得應稅銷售收入，納稅義務發生時間在2020年2月底以前，適用3%徵收率徵收增值稅的，按照3%徵收率開具增值稅發票；納稅義務發生時間在2020年3月1日至5月31日，適用減按1%徵收率徵收增值稅的，按照1%徵收率開具增值稅發票”；“增值稅小規模納稅人取得應稅銷售收入，納稅義務發生時間在2020年2月底以前，已按3%徵收率開具增值稅發票，發生銷售折讓、中止或者退回等情形需要開具紅字發票的，按照3%徵收率開具紅字發票”。
該企業2020年1月取得收入適用3%徵收率，開具相應增值稅普通發票選擇3%徵收率，2月發生銷售退回，開具相應紅字增值稅普通發票選擇3%徵收率，3月取得收入可減按1%徵收率徵收增值稅，開具相應增值稅普通發票可選擇1%徵收率。根據5號公告第二條及第三條規定“減按1%徵收率徵收增值稅的，按下列公式計算銷售額：銷售額=含稅銷售額/（1+1%）”、“減按1%徵收率徵收增值稅的銷售額應當填寫在《增值稅納稅申報表（小規模納稅人適用）》“應徵增值稅不含稅銷售額（3%徵收率）”相應欄次，對應減徵的增值稅應納稅額按銷售額的2%計算填寫在《增值稅納稅申報表（小規模納稅人適用）》“本期應納稅額減徵額”及《增值稅減免稅申報明細表》減稅項目相應欄次”。
該企業2020年一季度銷售額=206000÷（1+3%）-463500÷（1+3%）+606000÷（1+1%）=350000（元）
減徵額本期發生額=606000÷（1+1%）×2%=12000（元）
根據2019年13號公告政策規定“2019年1月1日至2021年12月31日小規模納稅人發生增值稅應稅銷售行為，合計月銷售額未超過10萬元（以1個季度為1個納稅期的，季度銷售額未超過30萬元）的，免徵增值稅。”
該企業2020年一季度不含稅銷售收入為35萬元，超過30萬元，不可以享受小微企業免徵增值稅優惠政策。
申報表填寫如下：
1.《增值稅減免稅申報明細表》
①第2行“減稅性質代碼及名稱”選擇“0001011608|SXA031901121對湖北省外的小規模納稅人減按1%徵收率徵收增值稅”
②第2行“本期發生額”=12000（元）
③第2行“本期應抵減稅額”=“期初餘額”+“本期發生額”=0+12000=12000（元）
④第2行“本期實際抵減稅額”根據填表說明規定，小規模納稅人填寫時，第1行“合計”本列數=申報表主表第16欄“本期應納稅額減徵額”“本期數”，而申報表主表第16欄“本期應納稅額減徵額”“本期數”小於或等於第15欄“本期應納稅額”時，按本期減徵額實際填寫；當本期減徵額大於第15欄“本期應納稅額”時，按本期第15欄填寫，本期減徵額不足抵減部分結轉下期繼續抵減。該納稅人當期僅有此一項減徵項目，申報表主表第15欄=10500，小於12000，因此第2行“本期實際抵減稅額”=10500（元）。
⑤第2行“期末餘額”=本期應抵減稅額-本期實際抵減稅額=12000-10500=1500（元）
該企業2020年一季度（稅款所屬期）《增值稅減免稅申報明細表》填報如下所示：
2.《增值稅納稅申報表（小規模納稅人適用）》：
該企業銷售貨物應填寫至“貨物及勞務”列對應的相關欄次。
①第1欄“ 應徵增值稅不含稅銷售額（3%徵收率） ”=350000（元）
②第3欄“稅控器具開具的普通發票不含稅銷售額”=206000÷（1+3%）-463500÷（1+3%）+606000÷（1+1%）=350000（元）
③第15欄“本期應納稅額”=350000×3%=10500（元）
④第16欄“本期應納稅額減徵額”=10500（元）
⑤第20欄“應納稅額合計”=0（元）
⑥第22欄“本期應補（退）稅額”=0（元）
該企業2020年一季度無需繳納增值稅稅款，2020年一季度（稅款所屬期）《增值稅納稅申報表（小規模納稅人適用）》填報如下所示：
案例3
海南省某企業為增值稅小規模納稅人，選擇按季度納稅申報。2020年4月，有一批3月銷售的貨物發生退貨，企業自行開具紅字增值稅專用發票，金額-100000元，稅額-1000元；5月無業務發生；6月銷售一批電腦自行開具增值稅專用發票，金額410000元，稅額12300元。假設減徵額無期初餘額。
分 析
根據2020年13 號公告規定“自2020年3月1日至5月31日，除湖北省外，其他省、自治區、直轄市的增值稅小規模納稅人，適用3%徵收率的應稅銷售收入，減按1%徵收率徵收增值稅”，及5號公告第一條規定“納稅義務發生時間在2020年3月1日至5月31日，適用減按1%徵收率徵收增值稅的，按照1%徵收率開具增值稅發票”，該企業2020年3月取得收入可減按1%徵收率徵收增值稅，開具相應發票可選擇1%徵收率，4月發生退貨，開具相應紅字增值稅專用發票選擇1%徵收率，6月取得收入適用3%徵收率，開具相應增值稅專用發票選擇3%徵收率。根據5號公告第二條及第三條規定“減按1%徵收率徵收增值稅的，按下列公式計算銷售額：銷售額=含稅銷售額/（1+1%）”、“減按1%徵收率徵收增值稅的銷售額應當填寫在《增值稅納稅申報表（小規模納稅人適用）》“應徵增值稅不含稅銷售額（3%徵收率）”相應欄次，對應減徵的增值稅應納稅額按銷售額的2%計算填寫在《增值稅納稅申報表（小規模納稅人適用）》“本期應納稅額減徵額”及《增值稅減免稅申報明細表》減稅項目相應欄次”。
該企業2020年二季度銷售額=-101000÷（1+1%）+422300÷（1+3%）=310000（元）
減徵的增值稅應納稅額=減按1%徵收率徵收增值稅的不含稅銷售額×2%，因此，減徵的增值稅應納稅額=-101000÷（1+1%）×2%=-2000（元）。
根據《財政部 稅務總局關於實施小微企業普惠性稅收減免政策的通知》（財稅〔2019〕13號，以下稱2019年13號公告）政策規定“2019年1月1日至2021年12月31日小規模納稅人發生增值稅應稅銷售行為，合計月銷售額未超過10萬元（以1個季度為1個納稅期的，季度銷售額未超過30萬元）的，免徵增值稅。”
該企業2020年二季度不含稅銷售收入為31萬元，超過30萬元，不可以享受小微企業免徵增值稅優惠政策。
申報表填寫如下：
1.《增值稅減免稅申報明細表》
①第2行“減稅性質代碼及名稱”選擇“0001011608|SXA031901121對湖北省外的小規模納稅人減按1%徵收率徵收增值稅”
②第2行“期初餘額”=0（元）
③第2行“本期發生額”=-101000÷（1+1%）×2%=-2000（元）
④第2行“本期應抵減稅額”=“期初餘額”+“本期發生額”=0+（-2000）=-2000（元）
⑤第2行“本期實際抵減稅額”根據填表說明規定，小規模納稅人填寫時，第1行“合計”本列數=申報表主表第16欄“本期應納稅額減徵額”“本期數”，而申報表主表第16欄“本期應納稅額減徵額”“本期數”小於或等於第15欄“本期應納稅額”時，按本期減徵額實際填寫；當本期減徵額大於第15欄“本期應納稅額”時，按本期第15欄填寫，本期減徵額不足抵減部分結轉下期繼續抵減。該納稅人當期僅有此一項減徵項目，申報表主表第15欄=9300，大於-2000，因此第2行“本期實際抵減稅額”=-2000（元）。
該企業2020年二季度（稅款所屬期）《增值稅減免稅申報明細表》填報如下所示：
2.《增值稅納稅申報表（小規模納稅人適用）》
該企業提供銷售貨物服務應填寫至“貨物及勞務”列對應的相關欄次。
①第1欄“ 應徵增值稅不含稅銷售額（3%徵收率） ”=310000（元）
②第2欄“ 稅務機關代開的增值稅專用發票不含稅銷售額 ”= -101000÷（1+1%）+422300÷（1+3%）=310000（元）
③第15欄“本期應納稅額”=310000×3%=9300（元）
④第16欄“本期應納稅額減徵額”=-2000（元）
⑤第20欄“應納稅額合計”=9300-（-2000）=11300（元）
⑥第22欄“本期應補（退）稅額”=11300（元）
該企業2020年二季度需繳納增值稅11300元，2020年二季度（稅款所屬期）《增值稅納稅申報表（小規模納稅人適用）》填報如下所示：
