第一部份 現金流量表相關指標解讀
一 現金
現金是指企業庫存現金以及可以隨時用於支付的存款。具體包括“現金”帳戶上的現金，企業“銀行存款”帳戶上存入金融企業的可以隨時用於支付的存款，也包括“其他貨幣資金”帳戶核算的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款和存出投資款等其他貨幣資金。但不包括銀行存款和其他貨幣資金中有些不能隨時用於支付的存款，如：不能隨時支取的定期存款不應列為現金，應列作投資；但提前通知金融企業便可支取的定期存款算現金。
二 現金等價物
現金等價物：指企業持有的期限短、流動性強、易於轉換為已知金額現金、價值變動風險很小的投資。其中期限短，一般是指從購買之日起，三個月內到期。期限短流動性強，強調了現金等價物的變現能力；而易於轉換為已知金額現金，價值變動風險很小的投資，則強調了現金等價物支付能力的大小，且說明了現金等價物是一種投資，不是普通的貨幣資金。現金等價物最典型的是自購買之日起三個月之內到期的短期債券。現金等價物不包括短期股票投資和應收票據。
三 現金流量
現金流量：指企業現金和現金等價物的流入和流出。分經營活動產生的現金流量，投資活動產生的現金流量和籌資活動產生的現金流量。現金流量的信息能夠表明企業經營的質量，資金的緊缺程度，企業償付能力的大小，從而為投資者、債權人、企業管理當局以及政府相關監督機構等提供相關信息。
現金淨流量：指現金流入與流出的差額，如果差額是正數則為淨流入，反之則為淨流出。現金淨流入反映企業現金流量的積極現象和趨勢。
四 經營活動
經營活動：是指企業投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項。A 經營活動流入的現金包括：銷售商品、提供勞務收到的現金，收到的稅費返還，收到的其他與經營活動有關的現金 ；B 經營活動流出的現金包括：購買商品、接受勞務支付的現金，支付給職工以及為職工支付的現金，支付的各項稅費，支付的其他與經營活動有關的現金。
五 投資活動
投資活動：是指企業長期資產的購建和不包括在現金等價物範圍內的投資及其處置活動。A 投資活動流入的現金包括：收回投資所收到的現金，取得投資收益所收到的現金，處置固定資產、無形資產和其他長期資產所收回的現金淨額，收到的其他與投資活動有關的現金；B 投資活動流出的現金包括：購建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現金，投資所支付的現金，支付的其他與投資活動有關的現金 。
六 籌資活動
籌資活動：是指導致企業資本及債務規模和構成發生變化的活動。A 籌資活動流入的現金包括：吸收投資所收到的現金，取得借款所收到的現金，收到的其他與籌資活動有關的現金；B 籌資活動流出的現金包括：償還債務所支付的現金，分配股利、利潤或償付利息所支付的現金，支付的其他與籌資活動有關的現金 。
七 經營活動增加的現金流量
1銷售商品、提供勞務收到的現金
=本期銷售商品、本期提供勞務收到的現金+本期收到前期的應收帳款+本期的預收帳款+本期收回前期核銷的壞帳損失-本期退還給客戶的營業款項
=[主營業務收入總額+相關其他業務收入+相關增值稅銷項]+[期初應收帳款-期末應收帳款] +[期初應收票據-期末應收票據]+[期末預收帳款-期初預收帳款]+當期收回前期核銷的壞帳-以非現金資產抵償債務而減少的應收帳款和應收票據-票據帖現的利息
本公式中“應收帳款”/“預收帳款”/“應收票據”其期初期末餘額中可能包含有出售轉讓固定資產的數額在內，在運用上述科目期初期末數據時，應剔除涉及到的這部分數據。如企業出售固定資產可能未及時收到款項，會計計入“應收帳款”，另外企業出售固定資產、轉讓無形資產或其他長期資產可能會收到商業匯票，企業計入“應收票據”，也可能預收款項，在這時企業期初或期末的“應收帳款”、“預收帳款”、“應收票據”科目餘額中就會包含投資活動的金額在內，“銷售商品、提供勞務收到的現金”屬於經營活動的現金流量，理所當然應剔除企業“應收帳款”、“預收帳款”、“應收票據”帳面餘額中可能包含的投資活動的相應金額。關於這一點，現金流量表準則指南上未作說明，在此特別提醒。有的同仁直接套用準則上的公式來編，總是編不平，就是沒有剔除非經營性相關數據的緣故。
本公式中的“相關的其他業務收入”，要注意這“相關”二字，其他業務收入包含有材料銷售收入、出租包裝物收入、廢舊物料銷售收入、代購代銷收入、出租固定資產收入、許可使用無形資產收入、無形資產轉讓收入，其中只有材料銷售收入、出租包裝物收入、廢舊物料銷售收入、代購代銷收入屬於銷售商品提供勞務的收入，而出租固定資產收入、許可使用無形資產收入應列入“收到的其他與經營活動有關的現金”指標中，無形資產轉讓收入應計入“處置固定資產、無形資產和其他長期資產所收回的現金淨額”指標中，故其他業務收入要根據具體明細項目認定。
本公式中“相關增值稅銷項”指的是銷售商品的增值稅銷項稅，不包括出售企業已使用過的固定資產可能發生的增值稅銷項稅。
現金流量表準則中專門提示，引用相關科目或帳簿數據要分析計入相應指標，這“分析”二字講的就是這個道理。
2收到的稅費返還：
指收到稅務機關返還的各種稅金及附加費，如收到增值稅、企業所得稅、消費稅、關稅和教育費附加返還款等。
本指標只包括收到的與經營活動有關的稅費返還，不包括收到與經營活動無關的稅費返還，如企業轉讓無形資產多交納的稅費返還屬於投資活動的現金流量，應計入“處置固定資產、無形資產和其他長期資產所收回的現金淨額”指標中，或計入“支付的其他與投資活動有關的現金”指標中，在此特別說明。
3 收到的其他與經營活動有關的現金：
指除銷售商品、提供勞務收到的現金及收到的稅費返還以外的其他與經營活動有關的現金。如罰款收入、流動資產損失中由個人賠償的現金收入、員工借款歸還，存款利息收入[有爭議]等，其他與經營活動有關的現金如果價值較大的，應當單列項目反映。當採用“分步倒推法”編制現金流量表時，本項目等於“經營活動產生的現金流入小計”，減去“銷售商品、提供勞務收到的現金”，再減去“收到的稅費返還”後的餘額。
八 經營活動減少的現金流量
1、購買商品、接受勞務支付的現金
=購買本期商品、接受勞務支付的現金+本期支付前期的應付帳款+本期支付前期的應付票據+本期的預付帳款-本期收到供應商退回的現金
=本期外購商品、接受勞務的總額[含相關增值稅進項稅額]+[期末預付帳款-期初預付帳款+[期初的預提費用-期末的預提費用]]+[期初的應付帳款-期末的應付帳款]+[期初的應付票據-期末的應付票據]+本期因可能發生壞帳而轉入其他應收款的預付帳款或本期直接計入壞帳列支的預付帳款 -以非現金資產抵償債務而減少的應付帳款和應付票據
企業規模較大，收支業務頻繁，應考慮第二個等式進行計算, 企業規模小可用第一等式。
第二個等式中應付帳款/預付帳款/應付票據科目期初期末餘額中可能包含購買固定資產、無形資產、在建工程材料等非經營活動購買商品、接受勞務的金額在內，這部分預付或應付款項數額變化屬於投資活動的現金流量，不屬於經營活動的現金流量，所以在引用上述科目餘額計算“購買商品、接受勞務支付的現金”指標時應剔除應付帳款、預付帳款、應付票據科目期初期末餘額中包含的與購買固定資產、無形資產、在建工程材料等投資活動的金額，這要具體結合業務性質來進行逐項認定；
第二個等式中包含有預提費用，在準則指南上沒有這個項目，預提費用是指本期費用已經發生，但未收到對方帳單或未支付款項，實際屬於應付項目性質，所以也應包含在公式內，同理預提費用中有預提水電費、設備維修費、預提利息費用、預提房租費等，其中預提利息費用的變化屬於籌資或者投資活動的現金流量，只有車間水電費、設備維修費等屬於“購買商品、接受勞務支付的現金”項目，所以在引用預提費用期初期末數據時要進行分析（現行制度預提費用在其他流動負債中）。
另外、同樣是經營活動中的購買商品、接受勞務，如管理部購辦公用品、低耗品、物料消耗、辦公設備維修，應計入“支付其他與經營活動有關的現金”項目，如果是車間發生的低耗品、機物料消耗、設備維修，則計入“購買商品、接受勞務支付的現金”項目中，通常發生購買商品、接受勞務的現金流出，如直接構成產品或勞務成本，則計入“購買商品、接受勞務支付的現金”項目中，如屬於經營活動的現金流出，但在期間費用中列支，則計入“支付其他與經營活動有關的現金”項目中，屬於投資活動的現金流出，則計入“購建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現金”項目中，這個應加以區別，不能搞錯；
第二個等式中“相關增值稅進項稅額”，要注意這個“相關”二字，目前我國稅法規定購建固定資產的增值稅進項稅可以抵扣的，在編現金流量表時，抵扣的固定資產進項稅不屬於經營活動的現金流量，所以要剔抵扣的固定資產進項稅額。
2、支付給職工以及為職工支付的現金
本項目反映企業實際支付給職工的現金以及為職工支付的現金，包括本期支付職工的工資獎金、各種津帖和補帖等，以及為職工支付的其他費用，但不包括支付給應由在建工程項目負擔的人員工資等。為職工支付的其他費用指為職工交納的醫社保、工傷失業保險、住房公積金，職工困難補帖及福利費用、職工商業人壽保險、個人所得稅、培訓費、工會活動費用等，實務中可根據應付工資借方發生額、製造費用借方發生額、成本費用、其他應付款[醫社保/教育經費/工會經費]中相關明細進行分析計算。為職工支付的工資及其他費用，應根據職工的工作性質和服務對象，來確定是否記入本指標，由在建工程、無形資產承擔的，屬於投資活動的現金流出，不列入本指標。
3、支付的各項稅費
指企業本期支付的屬於經營活動的各項稅費，包括本期支付前期、支付本期以及預交後期的各項稅費，具體指由銷售商品提供勞務發生應支付的增值稅、消費稅、城建稅教育費附加、礦產資源補償費、房產稅、印花稅、土地增值稅等，但不包括應由固定資產在建工程承擔的相關稅費，也不包括企業為職工及股東代扣代繳的個人所得稅、股東紅利稅，還不包括企業民間融資支付個人利息而代扣代繳的個人利息所得稅，支付的職工薪資個人所得稅在“支付的職工以及為職工支付的現金”項目中列示，代扣代繳的股東紅利稅、利息所得稅在“分配股利、利潤或償付利息所支付的現金”項目中列示。
4、支付其他與經營活動有關的現金
指除購買商品、接受勞務支付的現金，支付的職工以及為 職工支付的現金，支付的各項稅費之外的，支付的其他與經營活動有關的現金，如罰款支出，支付的公司經營運作費用如差旅費、辦公費、保險費、應酬費、租賃費、展覽費、廣告費等。該項目如有價值較大的明細，應單項反映。
當採用“分步倒推法”編制現金流量表時，“支付其他與經營活動有關的現金”等於經營活動產生的現金流出合計”，減去“購買商品、接受勞務支付的現金”，再減去“支付給職工以及為職工支付的現金”，最後再減去“支付的各項稅費”後的餘額。
九 投資活動增加的現金流量
1收回投資所收到的現金
本項目反映企業出售、轉讓或到期收回除現金等價物以外的短期投資、長期股權投資、長期債權投資所收到的現金。不包括長期債權投資收回的利息，以及收回的非現金資產。
2取得投資收益所收到的現金
本項目反映企業因股權投資而分得的現金股利，從子公司、聯營企業或合營企業分回利潤而收到的現金，以及因債權性投資而取得的現金利息收入，包括在現金等價物內的債券投資收到的利息收入。本項不包括股票股利。實務中有人把存款利息收入也列入本項[有爭議]。
3處置固定資產、無形資產和其他長期資產所收回的現金淨額
本項目反映企業出售固定資產、無形資產和其他長期資產所取得的現金，減去為處置這些資產而支付的相關稅費後的淨額。還包括由於自然災害等原因所造成的固定資產等長期資產的報廢、毀損的變賣收益，及收到的保險賠償收入。如處置固定資產、無形資產和其他長期資產所收回的現金淨額為負數，則應作為投資活動產生的現金流量，在“支付的其他與投資活動有關的現金”項目中反映。
4 收到的與其他投資活動有關的現金
反映除上述3個項目外，收到的其他與投資活動有關的現金，如收回的在購買股票和債券時支付的已宣告但尚未領取的現金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息。如其中某明細項目價值較大，應單列項目反映。
十 投資活動減少的現金流量
1購建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現金
本項目反映企業購買、建造固定資產、取得無形資產和其他長期資產所支付的現金，包括購買機器設備所支付的現金及增值稅款、建造工程所支付的現金、支付在建工程人員的工資、長期待攤費用等現金支出。不包括為購建固定資產而發生的借款利息資本化部分，以及融資租入固定資產所支付的租賃費。企業以分期付款方式購進的固定資產，其首次付款支付的現金，在本項目中反映，以後各期支付的現金在“籌資活動產生的現金流量—支付的其他與籌資活動有關的現金”項目中反映。
2投資所支付的現金
本項目反映企業進行權益性投資和債權性投資所支付的現金，包括企業取得的除現金等價物以外的短期債券投資、長期債權投資、短期股票投資、長期股權投資所支付的現金，以及支付的佣金、手續費等附加費用。企業購買債券的價款中含有債券利息的，以及溢價或折價購入的，均按實際支付的金額反映。
3支付的其他與投資活動有關的現金
本項目反映企業除購建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現金、投資所支付的現金以外，支付的其他與投資活動有關的現金，如企業購買股票和債券時，實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領取的現金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息。如其中某明細項目價值較大，應單列項目反映。[提請注意與“投資所支付的現金”的區別]
十一 籌資活動增加的現金流量
1吸收投資所收到的現金
本項目反映企業發行股票[或接受股東投資]、發行債券等方式籌集資金實際收到的款項淨額[發行收入減去支付的佣金等發行費用後的餘額]。其中扣除的發行費用指由證券公司直接支付的手續費、宣傳費、諮詢費、印刷費及證券發行的佣金，不包括髮行股票債券等籌資方式籌集資金而由企業直接支付的審計費用、諮詢等籌資費用。本項目根據“實收資本”或“股本”/“資本公積”/“應付債券”/“銀行存款”等科目的記錄分析填列。
2借款收到的現金
本項目反映企業舉借各種短期、長期借款而收到的現金。本項目根據“現金”/“銀行存款”/“短期借款”/“長期借款”/“其他應付款”[民間融資]等科目的記錄分析填列。
3收到的其他與籌資活動有關的現金
本項目反映除吸收投資所收到的現金、借款收到的現金外，收到的其他與籌資活動有關的現金，其他與籌資活動有關的現金。如果價值較大的，應單列項目反映。
十二 籌資活動減少的現金流量
1償還債務所支付的現金
本項目反映企業以現金償還債務本金，包括歸還金融單位及民間融資的借款本金、償付企業到期的債券本金等。但不包括企業償還的借款利息、債券利息。本項目可根據“現金”/“銀行存款”/“短期借款”/“長期借款”/“其他應付款”等科目記錄分析填列。
2分配股利、利潤或償付利息所支付的現金
本項目反映企業實際支付的現金股利、支付給其他投資單位的利潤以及用現金支付的借款利息、債券利息所支付的現金。不同借款其用途可能不同，其利息的開支渠道也不一樣，但均在本項目反映。本項目根據“應付利潤”/“財務費用”/“在建工程”/“銀行存款”等科目的記錄分析填列。
3支付的其他與籌資活動有關的現金
本項目反映企業支付的除償還債務所支付的現金、分配股利及利潤或償付利息所支付的現金以外支付的，其他與籌資活動有關的現金，如融資租入固定資產支付的租賃費、股份公司發行股票債券由企業直接支付的審計費諮詢費等相關費用、減少註冊資本所支付的現金。如果其中某項目價值較大，則應單列項目反映。
十三 其他問題
1報表列示
現金流量一般以總額反映，這可以全面列示現金流量的方向、規模和結構，但對於那些代客戶收取或支付的現金以及週轉快、金額大、期限短的項目的現金收支應當以淨額列示。
2匯率變化
匯率變動對現金的影響，作為一個調節項目，在現金流量表中單獨列示。匯率變動對現金的影響，指企業外幣現金流量及境外子公司的現金流量折算成記帳本位幣時，所採用的是現金流量發生日的匯率或平均匯率，而現金流量表最後一行“現金及現金等價物淨增加額”中外幣現金淨增加額是按期末匯率折算的，兩者的差額為匯率變動對現金的影響。
3特殊事項
企業日常活動之外特殊的、不經常發生的項目，如自然災害損失、保險賠款以及捐贈等，表明了現金流量的不同來源和用途，應在現金流量相應類別下單設項目單獨反映，但如果特殊項目的現金流量金額不大，則列入相應現金流量類別下“其他”項目，不單列項目。
4列報方法
經營活動現金流量的列報方法有直接法與間接法，直接法按收入和支出的主要類別反映企業經營活動產生的現金流量；間接法以淨利潤為起算點，調整不涉及現金的收入費用、營業外收支等項目，並據此計算出經營活動產生的現金流量。
第二部份 現金流量表編表方法
一 直接法、間接法
A工作底稿法
採用工作底稿法編制現金流量表，就是以工作底稿為手段，以利潤表和資產負債表數據為基礎，對每一項目進行分析並編制調整分錄，從而編制出現金流量表。
採用工作底稿法編制現金流量表的程序是：
第一步，將資產負債表的期初數和期末數過入人工底稿的期初數欄和期末數欄；
第二步，對當期業務進行分析並編制調整分錄。調整分錄大體有這樣幾類：第一類涉及到利潤中的收入、成本和費用項目以及資產、負債及所有權益項目，通過調整，將權責發生制下的收入費用轉換為現金基礎；第二類是涉及資產負債表和現金流量表中的投資、籌資項目，反映投資和籌資活動的現金流量；第三類是涉及利潤表和現金流量表中投資和籌資項目，目的是將利潤表中有關投資和籌資方面的收入和費用列入到現金流量表投資、籌資現金流量中去。此外，還有一些調整分錄並不涉及現金收支，只是為了核對資產負債表項目的期末期初變動；
第三步，將調整分錄過入工作底稿中的相應部分；
第四步，核對調整分錄，借貸合計應當相等，資產負債表項目期初數加減調整分錄中的借貸金額以後，應當等於期末數；
第五步，根據工作底稿中的現金流量表項目部分編制正式的現金流量表。
B Ｔ型帳戶法
採用T型帳戶法，就是以T型帳戶為手段，以利潤表和資產負債表數據為基礎，對每一項目進行分析並編制調整分錄，從而編制出現金流量表。
採用T型帳戶法編制現金流量表的程序如下：
第一步，為所有非現金項目[包括資產負債表項目和利潤表項目]分別開設T型帳戶，並將各自的期末期初變動數過入各該帳戶；
第二步，開設一個大的“現金及現金等價物”T型帳戶，每邊分為經營活動、投資活動和籌資活動三個部分，分別過入期末期初變動數，左邊記現金流入,右邊記現金流出。
第三步，以利潤表項目為基礎，結合資產負債表分析每一個非現金項目的增減變動,並據此編制調整分錄；
第四步，將調整分錄過入各T型帳戶，並進行核對，該帳戶借貸相抵後的餘額與原先過入的期末期初變動數應當一致；
第五步，根據大的“現金及現金等價物”T型帳戶編制正式的現金流量表。
C 補充資料信息披露
1將淨利潤調節為經營活動現金流量
在現金流量表補充資料中，通過債權債務變動、存貨變動、應計及遞延項目，投資和籌資現金流量相關的收益或費用項目，將淨利潤調節為經營活動現金流量。
2不涉及現金收支的投資和投資活動
反映企業一定期間內影響資產或負債，但不形成該期現金收支的所有投資和籌資活動信息，主要有：債務轉為資本，一年內到期的可轉換公司債券，融資租入固定資產。
D間接法編制說明(補充資料項目的內容及指標解釋)
（一）將淨利潤調節為經營活動的現金流量
本項目調節事項主要包括：
一是直接或間接計入淨利潤項目，但並未實際發生現金流入或流出；
二是不屬於經營活動而是屬於投資或籌資活動所產生的損益。所以在將淨利潤調節為經營活動的現金流量時應對這兩種情況進行調節。
包括以下指標：
1計提資產減值準備：
反映企業計提的各項資產的減值準備。本項目根據“管理費用”、“投資收益”、“營業外支出”等科目的記錄分析填列。
2固定資產折舊：
反映企業本期累計計提的折舊金額。本科目根據“累計折舊”科目的貸方發生額分析填列。
3無形資產攤銷：
反映企業本期累計攤入期間費用的無形資產的價值。本項目根據無形資產科目的貸方發生額及管理費用[無形資產攤銷]明細帳分析填列。
4長期待攤費用攤銷：
反映企業本期攤入成本費用的長期待攤費用。本項目根據“長期待攤費用”科目貸方發生額以及管理費用、製造費用相關明細帳分析填列。
5待攤費用減少[減：增加]：
反映本期待攤費用的減少。本項目根據資產負債表“待攤費用”項目的期初期末餘額的差額填列;期末數大於期初數的差額以負數填列。
6預提費用的增加[減減少]：
反映企業本期預提費用的增加。本項目根據資產負債表“預提費用”項目的期末期初餘額的差額填列；期末數小於期初數的差以負數填列。當期初為預提利息時，因本期支付時記入籌資活動的現金支出，故不包括在期初數中。如期初預提利息在本期沒有支付，在計算本指標時，也不應包括在期末的預提費用中。
7處置固定資產、無形資產和其他長期資產的損失[減：收益]：
反映企業本期處置固定資產、無形資產和其他長期資產而發生的淨損失。因該損失或收益在計算淨利潤時從中扣除或加計，但未發生現金流出或流入，本項目根據“營業外收入”、“營業外支出” 、“其他業務收入”、“其他業務支出”、科目所屬有關明細科目的記錄分析填列；如為淨收益，則以負數填列。
8固定資產報廢損失：
反映本期固定資產盤虧[減盤盈]後的淨損失。固定資產報廢損失在計算淨利潤時扣除，但並未流出現金，另外固定資產報廢損益屬於投資活動，故應予調節，本項目根據 “營業外支出”/“營業外收入”科目所屬有關明細科目中固定資產盤虧損失減去固定資產盤盈收益後的差額填列。
9財務費用：
反映企業本期發生的應屬於投資活動或籌資活動的財務費用，如借款利息計入財務費用，但屬於籌資所發生的現金流出，企業用外幣購入固定資產所產生的匯兌損益屬於投資活動的現金流量，匯率變動對現金的影響系單列項目也應調整。本項目根據“財務費用”科目的本期借方發生額分析填列；如為收益，則以負數填列。
10投資損失[減：收益]：
反映企業本期投資所發生的損失減去收益後的淨損失。本項目根據利潤表“投資收益”項目的數字填列；如為投資收益，則以負數填列。
11遞延稅款貸項[減借項]；
反映企業本期遞延稅款的淨增加或淨減少。本項目根據資產負債表“遞延稅款借項”、“遞延稅款貸項”項目的期初期末餘額的差額填列。“遞延稅款借項”的期末數小於期初數的差額，以及“遞延稅款貸項”的期末數大於期初數的差額以正數填列；“遞延稅款借項”的期末數大於期初數的差額，以及“遞延稅款貸項”的期末數小於期初數的差額，則應以負數填列。
12存貨的減少[減增加]：
反映企業本期存貨的減少[減：增加]，本項目根據資產負債表“存貨”項目的期初、期末餘額的差額填列；期末數大於期初數的差額，以負數列示。
13經營性應收項目的減少[減：增加]：
反映企業本期經營性應收項目[包括應收帳款、應收票據、預付帳款及其他應收款中與經營活動有關的部分及應收的增值稅銷項稅額等]的減少[減增加]，本項目據資產負債表“應收帳款”/“應收票據”/“其他應收款”/“預
付帳款”項目的期初數、期末數之差填列，淨減少填正數，淨增加填負數。經營性應收項目指的是與經營活動相關的數額，不包括因投資活動所發生的應收項目。
14經營性應付項目的增加[減減少]：
反映企業本期經營性應付項目[包括應付帳款、應付票據、預收帳款、應付福利費、應交稅金、其他應付款中與經營活動有關的部分以及對應的增值稅進項稅額等]的增加[減減少]。本項目根據“應付帳款”、“應付票據”、“應付福利費”、“預收帳款”、“應交稅金”、“其他應付款”項目的期末數、期初數之差填列，淨增填正數，淨減填負數。經營性應付項目指的是與經營活動相關的數額，不包括投資活動或籌資活動所發生的應付項目，如應付購買設備款以及在建工程款等。
15其他：
通常指將淨利潤調整為經營活動的現金流量的差額數據，主要由於對相關會計事項採用特殊的帳務處理而形成，如以前年度損益未通過本年利潤的數額，影響經營性應收應付期末餘額，但卻未通過成本費用科目的會計事項的數額, 影響經營活動的現金流量，但既不影響本年利潤又不影響經營性應收應付及存貨項目的會計事項等。
（二 ）不涉及現金收支的投資和投資活動：
反映企業一定期間內影響資產或負債但不形成該期現金收支的所有投資和籌資活動的信息。具體填列方法如下：
1債務轉為資本：
本項目反映企業進行債務重組，在本期轉為資本的債務本金。
2一年內到期的可轉換公司債券：
反映企業一年內到期的可轉換公司債券的本息。
3融資租入固定資產：
反映本期融資租入固定資產計入“長期應付款”科目的金額。
（三 ）特殊實務思考:
因“短期借款”和“長期借款”會計制度上定義為企業向銀行或其他金融機構的借款，不含民間融資借款。一部份私營企業，為彌補其營運資金的不足，常向其股東及其關聯企業、其他單位或者個人融資，稱為民間融資，帳列其他應付款，支付利息或無償使用，已構成實質上的融資行為，按照實質重於形式的原則及重要性原則，建議首先應在資產負債表的附註中註明，同時在編制現金流量表時，應視同籌資活動的現金流量去處理；
在一部份企業中，由於存在資本不實行為，抽逃的資本掛在往來帳上（如虛掛其他應收款或虛掛預付帳款等），更有的直接虛列在“現金”科目中，對於當期發生的此種形式抽逃或返還，也應視同籌資活動的現金流量去處理。如將其列入經營活動的現金流量，就有可能誤導報表使用者。所以說在編制現金流量表時，對“其他應收款”、“其他應付款”等往來明細帳項應實施足夠的關注，應關注其中可能的融資或抽資行為。對帳上長期大額庫存現金不應視其為現金項目，而應列入“其他應收款”或作為抽回資本列入籌資活動的現金流量。
二 現金流量表原始編制方法→逐筆認定法
現金流量表是反映企業一定期間現金收支全貌的財務報表，會計準則上把現金流量表的列報方式分為直接法和間接法，現金流量表準則把編制現金流量表的方法分為“工作底稿法”和“T型帳戶法”，這兩種方法的一個共同點就是需要編制調整分錄，調整分錄就是以利潤表和資產負債表為基礎，對每一項目進行分析並據此編制調整分錄，相當於把整個帳目梳理一遍。實際上調整分錄也是建立在逐筆認定的基礎之上的。
本法命名為“逐筆認定法”，就是對涉及現金收支的每一項目通過相關帳簿記錄，並根據涉及現金項目收支的記帳憑證進行逐筆認定，根據其現金收支性質，直接記入現金流量表的相關指標，最後再對這些指標進行加計彙總或技術處理而編出現金流量表。
運用“逐筆認定法”編制現金流量表，首先要熟悉瞭解現金流量表的相關指標的確切含義，要能夠正確對現金及其現金等價物的收支內容的性質進行完全的瞭解，編報者要具備較好的會計實務工作經驗，能夠獨立全面地處理完成企業的會計帳務，這是編制現金流量表的基本要求，也是“逐筆認定法”對編表者的素質要求，否則將不但不能運用本法，也不大可能運用其他方法編制出完整正確的現金流量表。
“逐筆認定法”要求根據記帳憑證，對涉及現金及現金等價物收支的每一筆業務進行認定，坦率地說，其工作量較大，但對於一些小型企業，或者是每月都要求編制現金流量表的企業可以運用此法，因為一些小企業一個月的記帳憑證才幾十號或者一百來號，在這種情況下，會計完全可以逐筆進行認定，相當於手工做帳過丁字帳或手工編科目彙總表，對主管會計來講，只是小菜一蝶；有的小型企業一年的帳加起來也不過一兩百號憑證，在這種情況下也完全可以運用本法。但本法畢競是逐筆認定，其工作量還是蠻大的，所以說本法一般不適用於規模較大的企業，一般情況下也不適用於企業年報編制，但“逐筆認定法”是編制現金流量表的基礎，如果一個會計不知道用“逐筆認定法”編現金流量表，那麼要想用其他方法編現金流量表也是不現實的，所以要學編現金流量表，首先要學會現金流量表的原始編制方法—“逐筆認定法”。
“逐筆認定法”具體有兩種編法，一種是表格處理法，另一種是帳簿記錄法。表格處理法就是運用表格形式來記錄現金流量的相關指標，並通過表格彙總處理計算編制現金流量表；帳簿記錄法就是把現金流量表的具體指標視同會計科目設置帳簿，根據記帳憑證逐筆分析過入相應的指標帳簿，就好比我們手工過帳一樣去進行處理，最後根據現金流量指標帳簿記錄的數據，彙總加計或技術處理，並據此填列編制出現金流量表，帳簿記錄法比較簡單，不用講解大家也知道。
企業使用財務軟件操作編制現金流量表也是運用“逐筆認定法”的工作原理，本法比“工作底稿法”和“T型帳戶法”要簡單，當然比不上“分步倒推法”快捷。
三 現金流量表快捷編制方法→淨額倒擠法
在電腦裡列出一張空白的Excel現金流量表，在表中的相關指標置入相應公式，當每填入一個數字時，表中相應攔目就會自動計算出相應指標數字，接下來進行以下步驟操作：
第一步：先在現金流量表右端下方列出貨幣資金及現金等價物的期初餘額、期末餘額，此時右端下方最下一欄公式自動算出現金及現金等價物的淨增加額。
第二步：根據“財務費用-匯兌損溢”明細科目，分析該明細記帳憑證中涉及到貨幣資金的項目計算出匯率變動對現金的影響，並將數字填列表中。
第三步：根據帳簿記錄及會計報表計算出籌資活動的現金流量、
投資活動的現金流量內的內含具體指標數值，並將數字填列表中相應欄目，此時公式自動算出籌資活動產生的現金流量淨額和投資活動產生的現金流量淨額。第四步：算出銷售商品、提供勞務收到的現金、收到的稅費返還、收到的其他與經營活動有關的現金,並將數字填入,此時公式自動算出經營活動產生的現金流入小計。
在這裡收到的其他與經營活動有關的現金，指企業收到的既不屬於投資和籌資活動的貨幣收入，又不屬於銷售商品、提供勞務收到的現金、收到的稅費返還的其他經營性貨幣性收入，如存款利息收入（也有人認為存款是投資，利息是投資收入）、罰沒款收入、員工借支返還等。
對於其他應收款和其他應付款發生額變動影響貨幣資金增減變動應按以下方式填列：
1當企業向其他單位和個人借款而形成的其他應付款貸方發生額，按現金流量定義，應記入取得借款所收到的現金中，但如果不記入取得借款所收到的現金指標中，則只能記入收到的其他與經營活動有關的現金中。除此之外的其他應付款貨方發生額，均應記入收到的其他與經營活動有關的現金中。
2對於其他應付款借方發生額如是歸還借款人，並且在取得借款時記入取得借款所收到的現金中，則歸還時應記入償還債務所支付的現金指標中，如取得借款時記入收到的其他與經營活動有關的現金中，則此時只能填入在支付的其他與經營活動有關的現金中。除此之外的其他應付款借方發生額，均應記入
支付的其他與經營活動有關的現金中。3如果因借款給其他單位或個人（如關聯方佔用資金，也有可能是資本抽逃）而發生的其他應收款借方發生額，嚴格意義上說，這不屬於經營活動的現金流出，如這部分資金佔用已向佔用方收取資金使用費（利息），則應記入投資所支付的現金中，如果是資本抽逃，從理論上講應記入支付的其他與籌資活動有關的現金中，上述會計事項，由於某種原因，沒有記入投資活動或籌資活動的現金流量相應指標，則此借方發生額，只能填入在支付的其他與經營活動有關的現金中。
對於其他應收款發生的貸方發生額，如果當初的借方發生額是借款行為，且支付時記入投資所支付的現金中，則收回時應記入收回投資所收到的現金中，如果當初是抽逃資金，且在抽逃時記入支付的其他與籌資活動有關的現金中，則收回時應記入
吸收投資所收到的現金或收到的其他與籌資活動有關的現金中。如果當初借方發生時未記入投資活動或籌資活動現金流量相應指標，則此時（收回時）只能記入收到的其他與經營活動有關的現金中。除此之外的其他應收款貨方發生額均應記入收到的其他與經營活動有關的現金中。實務中有人以期末餘額與期初餘額之差，代替其他應收款或其他應付款的貸方發生額，以期初餘額與期末餘額之差，代替其他應收款或其他應付款的借方發生額，填入現金流量表相應指標，這樣處理不能真實反映企業的現金流量，但這樣處理比較簡化，並不影響現金流量表的淨額和總體平衡。
上述關於其他應收款其他應付款的描述，指涉及貨幣資金的會計事項所影響的發生額和期初期末餘額，不包括不涉及貨幣資金的會計事項所影響的發生額和期初期末餘額。
第五步：根據現金流量表相關指標解讀中的相關公式，計算出
購買商品、接受勞務支付的現金、支付給職工以及為職工支付的現金、支付的各項稅費，並將數字填列表中相應欄目，此時公式自動算出經營活動產生的現金流出小計、經營活動產生的現金流量淨額、現金流量表左下方最下一欄指標現金及現金等價物淨增加額會自動計算出一個數字。要注意，此時出現的左邊最下一欄的指標現金及現金等價物淨增加額的數字，與現金流量表右端下方最下一欄指標現金及現金等價物的淨增加額的數字不相等，且右邊大於左邊。
此時，用右邊的數字減去左邊數字的差額，填入支付的其他與經營活動有關的現金欄目，此時公式自動重新計算出經營活動產生的現金流量淨額、及現金流量表左下方最下一欄指標現金及
現金等價物淨增加額的指標數字。現在，最下方最下一欄現金及現金等價物淨增加額左右兩邊指標數字相等。現金流量表右上方的指標數字用現金流量表相關指標解讀中的相關公式計算填列，填完後，左上第11欄經營活動產生的現金流量淨額與右上第45欄經營活動產生的現金流量淨額，兩邊數字絕對相等。
表右上方數據填列方法可參閱“現金流量表相關指標解讀”，填完後，右上方55欄經營活動產生的現金流量淨額，與左上方11欄經營活動產生的現金流量淨額兩欄目數據應相符。
至此，現金流量表編表工作結束。
三 現金流量表簡易編制方法→分步倒推法
A企業總帳上體現的現金流量
現金流量中的現金項目包括會計上的現金、銀行存款、現金等價物，現金流量指的是指企業現金、銀行存款、現金等價物的流入和流出，從理論上來講，會計總帳上反映的現金、銀行存款、現金等價物的總帳上的借貸方發生額，就是企業總的現金流入量和流出量，但實際上，由於下面B和C的存在，我們不能用總帳上列示的現金流量，來確定企業總的現金流量。
B總帳上虛增虛減的現金流量
由於企業客觀存在現金、銀行存款、現金等價物的相互轉換，比如說現金存行、銀行提現、銀行內轉、等價物變現、購買等價物、結匯購匯、銀行存款轉其他貨幣資金、其他貨幣資金轉銀行存款等，這部份變動變沒有引起現金流量的實質變動，屬於虛增虛減的現金流量，在編制現金流量表時應予以剃除。
C以差額體現列示的現金流量：
1如處置固定資產無形資產其他長期資產現金收入以及支出，以處置固定資產無形資產，及其他長期資產所收到的現金，與支出的現金相抵的淨淨額列示，淨增列“處置固定資產無形資產和其他長期資產所收回的現金淨額”項目，淨減列“支付的其的他與投資活動有關的現金”項目。應以收到的金額與支出的金額中
較小的一方金額，作為運用“分步倒推法”調整的現金流量。2匯率變動增加的金額以及匯率變動減少的金額，以匯率變動增加的現金與減少的現金相抵的淨額列示，淨增列正數，淨減列負數。以收到的金額與支出的金額中較小一方的金額，作為調整的現金流量。
3退還給客戶的營業款項，以收到的銷售商品提供勞務的現金減支付給客戶的款項的差額列示，故應調整。
4收到供應商退回採購款項，以支付的採購勞務款減收到供應商退回採購款項的差額列示，故也應予以調整。
D分步倒推法的主要步驟為：
第一步，計算企業實際總的現金增減量
1實際總增加現金流量
=總帳上現金流量增加總額-虛增的現金流量 -差額體現的現金流量增加總額
=經營活動增加的現金流量+投資活動增加的現金流量+籌資活動增加的現金流量
2實際總減少現金流量
=總帳上現金流量減少總額-虛減的現金流量-差額體現的現金流量減少總額
=經營活動減少的現金流量+投資活動減少的現金流量+籌資活動減少的現金流量
第二步，計算經營活動的現金流入流出量
1經營活動增加的現金流量
=實際總增加現金流量-投資活動增加的現金流量-籌資活動增加的現金流量
2經營活動減少的現金流量
=
實際總減少現金流量-投資活動減少的現金流量-籌資活動減少的現金流量第三步，倒擠推算出其他與經營活動有關的現金收支金額
確定了經營活動增加的現金流量，就可運用倒擠法，得出其中最後一項未知的數據，通常是倒擠出“收到的其他與經營活動有關的現金”，“支付的其他與經營活動有關的現金”。
為什麼“收到的其他與經營活動有關的現金”，“支付的其他與經營活動有關的現金”，要用分步倒推呢，是因為現金流量表的其他指標都有公式可計算，唯有“收到的其他與經營活動有關的現金”，“支付的其他與經營活動有關的現金”這兩個指標沒有公式，不好搞掂，用分步倒推法，要對虛增的現金流量進行識別，在使用財務軟件的情況下，工作量其實不大，計算越來也很方便。
分步倒推法，是目前比較準確的現金流量表編表方法，實務中逐筆認定法、淨額倒擠法、分步倒推法，三種方法需結合運用，才能把現金流量表編準編平。
本文於2008年9月完稿，本次發文稍作修改，水平有限，錯誤難免，僅供參考。
