粉絲提問
企業將自產的產品和外購的產品都用於職工福利，會計認為這兩種方式會計和稅法處理一致，理解對嗎？
專家答疑
一
自產產品用於職工福利
1.會計處理：
《企業會計準則講解 第十章 職工薪酬》規定，企業以其生產的產品作為非貨幣性福利提供給職工的，應當按照該產品的公允價值和相關稅費，計量應計入成本費用的職工薪酬金額，相關收入的確認、銷售成本的結轉和相關稅費的處理，與正常商品銷售相同。
賬務處理：
借：生產成本/管理費用/銷售費用/研發支出等
貸：應付職工薪酬——非貨幣性福利
借：應付職工薪酬——非貨幣性福利
貸：主營業務收入
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)
同時結轉相關成本：
借：主營業務成本
貸：庫存商品
2.增值稅處理：
《增值稅暫行條例實施細則》第四條規定，單位或者個體工商戶將自產、委託加工的貨物用於集體福利或者個人消費的行為，應視同銷售貨物。
因此，自產產品用於職工福利，在增值稅方面應按視同銷售處理，確認銷項稅額。
3.企業所得稅處理：
《企業所得稅法實施條例》第二十五條規定，企業發生非貨幣性資產交換，以及將貨物、財產、勞務用於捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外。
因此，自產產品用於員工福利，企業所得稅方面應視同銷售，計入應納稅所得額。
小結：自產產品用於職工福利，會計上應確認銷售收入同時結轉相關成本；增值稅上應視同銷售計提銷項稅額；企業所得稅上確認視同銷售確收入，同時確認視同銷售成本。因此，稅會無差異。
二
外購產品用於職工福利
1.會計處理：
《企業會計準則講解 第十章 職工薪酬》規定，以外購商品作為非貨幣性福利提供給職工的，應當按照該商品的公允價值和相關稅費計入成本費用。
賬務處理：
借：生產成本/管理費用/銷售費用/研發支出等
貸：應付職工薪酬——非貨幣性福利
2.增值稅處理：
《增值稅暫行條例》第十條規定，購進的貨物用於簡易計稅方法計稅項目、免徵增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、勞務、服務、無形資產和不動產的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。
因此，外購產品用於集體福利，即使取得增值稅專用發票，已經認證，抵扣了進項稅額，也應將已抵扣的進項稅額轉出。
3.企業所得稅處理：
《關於企業處置資產所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號）第二條規定，企業用於職工獎勵或福利的資產，因資產所有權屬已發生改變而不屬於內部處置資產，應按規定視同銷售確定收入。
因此，企業外購產品用於集體福利，產品所有權和控制權均已從企業轉移給了員工，所得稅應視同銷售，計入應納稅所得額。
小結：外購產品用於集體福利，會計上不確認收入，按照該商品的公允價值和相關稅費計入成本費用；增值稅不需要視同銷售計提銷項稅額，但如果外購用於集體福利的產品已抵扣進項稅額，需要將已抵扣的進項稅額轉出；企業所得稅應視同銷售確認收入，同時確認視同銷售成本。因此，稅會有差異，企業所得稅彙算清繳需要調整。
溫馨提示：發放福利給本企業職工，應按職工獲得非貨幣性福利的金額併入發放當月職工個人的“工資薪金所得”計算扣繳個人所得稅。
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