以財會聯盟公司的電商業務為例，銷售M商品不含稅價格100元，採購M商品不含稅價格80元，財會聯盟公司為一般納稅人，增值稅稅率16%。

一、電商銷售的一般模式

1.採購商品

1).預付貨款後交付貨物：

a付款時：

借：預付賬款—A供應商 9280

貸：銀行存款 9280

b收貨驗收合格入庫時：

借：庫存商品 —M 8000 （100件*80元）

應交稅費—應交增值稅—進項稅額 1280

貸：預付賬款—A供應商 9280

2).收貨後付款：

a收貨驗收合格入庫時：

借：庫存商品—M 8000 （100件*80元）

應交稅費—應交增值稅—進項稅額 1280

貸：應付賬款—A供應商 9280

b付款時：

借：應付賬款—A供應商 9280

貸：銀行存款 9280

3).預付50%，收貨後付清：

a第一次付款時：

借：預付賬款—A供應商 4640

貸：銀行存款 4640

b收貨驗收合格入庫時：

借：庫存商品—M 8000 （100件*80元）

應交稅費—應交增值稅—進項稅額 1280

貸：應付賬款—A供應商 4640

預付賬款—A供應商 4640

或：

借：庫存商品—M 8000 （100件*80元）

應交稅費—應交增值稅—進項稅額 1280

貸：預付賬款—A供應商 9280

c第二次付款時：

借：應付賬款—A供應商 4640

貸：銀行存款 4640

或：

借：預付賬款—A供應商 4640

貸：銀行存款 4640

預付賬款在貸方時，資產負債表日需要重分類。

ACC令狐沖通過淘寶平臺，在財會聯盟淘寶C店下單購買M產品一件，並支付寶支付貨款至第三方交易擔保平臺。

2.客戶下單付款時

財會聯盟公司：

後臺接收到訂單，未收到款項，無須做會計分錄。

3.倉庫發出貨物

借：發出商品—M 80

貸：庫存商品—M 80

ACC令狐沖收到商品，在購物平臺上確認收貨，款項扣除淘寶代收手續費後直接進入財會聯盟的支付寶，假設手續費費率為0.6%。

4.客戶驗貨無誤收貨

借：其他貨幣資金—支付寶 115.30

財務費用—手續費 0.7

貸：主營業務收入 100

應交稅費—應交增值稅—銷項稅額16

借：主營業務成本 80

貸：庫存商品—M 80

5.支付寶提現到公司賬戶

借：銀行存款 115.30

貸：其他貨幣資金—支付寶 115.30

二、電商購買的積分模式

ACC令狐沖在財會聯盟的淘寶C店購買M產品1件，可獲得5積分，積分可在之後在此店的購物中作價5元使用。

1.獲得積分會計分錄：

ACC令狐沖驗貨無誤收貨時：

借：其他貨幣資金—支付寶 115.30

財務費用—手續費 0.7

貸：主營業務收入 95.87

遞延收益 4.13

應交稅費—應交增值稅—銷項稅額16

借：主營業務成本 80

貸：庫存商品—M 80

關於不含稅收入在收入和遞延收益之間分配的計算過程：

收入： 116/1.16*116/1.16/（116/1.16+5/1.16）=95.87元

遞延收益：5/1.16*5/1.16/（116/1.16+5/1.16）=4.13元

2.使用積分會計分錄：

ACC令狐沖在財會聯盟的淘寶C店再一次購買M產品1件，使用5積分，少付款5元。

在ACC令狐沖驗貨無誤收貨時：

借：其他貨幣資金—支付寶 110.33

財務費用—手續費 0.67

遞延收益 4.13

貸：主營業務收入 99.82

應交稅費—應交增值稅—銷項稅額15.31

借：主營業務成本 80

貸：庫存商品—M 80

3.積分購買下的增值稅發票開具：

以上面案例為例：

獲得積分時： 開具全額髮票 M產品 價100+稅16=合計116元

消費積分時： 開具全額+抵減發票 M產品 價100 +稅16 合計116元

折扣 價-4.31 +稅-0.69 合計-5元

合計 價95.69+稅15.31 合計111元

4.積分購買下的增值稅申報：

1).發放積分所屬期：

2).消費積分所屬期：

5.積分過期未兌換：

借：遞延收益 4.13

貸：主營業務收入 4.13

以上關於銷售贈送積分的銷售方式，從業務或者商業的角度，ACC令狐沖認為客戶第一次所支付的款項中，其實已經包含積分所能兌換的5元。

當然業界也有人認為，積分應算是銷售的一部分，或者是單純對消費者的一種饋贈，那會計分錄和申報就有可能不同，比如積分那一部分也會視同銷售。

所以在開具發票環節，最好是以商業折扣的方式來明確。

三、有關刷單要不要交牛皮稅

刷單不是什麼光榮的事兒，一直不太能見得了光，但不可否認，這是電商行業普遍存在的一種現象，在此不論是否違法違規，是否損害消費者或平臺的權益和價值，單純從財務的角度來做個簡單分析。

1.只有刷單沒有實際發貨的

a收款時：

借：其他貨幣資金/銀行存款

財務費用—手續費

貸：其他應付款

b退款時：

借：其他應付款

貸：其他貨幣資金/銀行存款

c支付刷單費：

借：銷售費用

貸：銀行存款/其他貨幣資金

2.刷單有發貨，空箱或贈送小禮物

資金流向與1相同

a付快遞費：

借：銷售費用

貸：銀行存款

b快遞小禮物：

借：銷售費用

貸：庫存商品

3.實際訂單發貨、再退回

按一般的電商業務確認收入，退回時做銷售退回：

借：其他貨幣資金 負數

貸：主營業務收入 負數

應交稅費—應交增值稅—銷項稅額 負數

借：主營業務成本 負數

貸：庫存商品 負數

在日常工作中，要做好刷單與正常業務的所有記錄，以利於管理和各方面核查，因為很難介定某單是否是刷單，涉及到是否隱瞞或者虛增收入等一連串問題。

互聯網經濟日新月異的今天，財務工作要更貼近業務實質，多學習和及時更新新知識，以從容應對隨時可能新增和變革的業務形式。

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