日前，《國家稅務總局關於延長2019年度代扣代收代徵稅款手續費申報期限的通知》（稅總函〔2020〕43號）宣佈，決定延長2019年度代扣代繳、代收代繳和委託代徵稅款手續費申報期限，由2020年3月30日延長至5月30日。
此文件一出，讓所有財稅人的目光又聚集在了三代手續費上。今天，我們就來聊聊和三代手續費相關的10個問題。
1、“三代”是什麼？有什麼區別？
先說說“三代”是什麼意思？
簡單來說就是稅款徵收方式中的“代扣代繳、代收代繳、委託代徵”簡稱。雖然它們統稱三代，但它們的區別還是挺大的。
代扣代繳顧名思義就是支付款項的時候扣下稅款、代收代繳是收取款項的時候代收稅款，這兩種屬於法定義務，是需要辦理扣繳登記證，如果扣繳人不扣繳會被追究法律責任的，常見是責任是罰款的。
委託代徵則是協商的，稅企商量好了企業才需要去做，簽訂委託代徵協議書，如果沒商量好，受託人不想代徵，稅務機關也是沒奈何的。
2、“三代”手續費需要主動申請嗎？
無論是代扣代繳、代收代繳、還是委託代徵，稅務機關都會支付一定的手續費給企業，但需要納稅人主動申請。不申請就等於是自動放棄了這項權益。事實上，確實有很多代扣代收代徵人，沒有主動申請過。
3、申請三代手續費需要填什麼報表？
國家稅務總局公告2019年46號發佈了最新的申請表樣
4、“三代”手續費的比例是多少？
根據財行〔2019〕11號《關於進一步加強代扣代收代徵稅款手續費管理的通知》，相關手續費支付比例如下：
這裡需要注意第一行的規定，如果法律行政法規沒有明確手續費比例的，按代扣稅款2%最高限額70萬元執行。
個人所得稅的扣繳手續費是法定的2%，所以不會有封頂限制，無論扣繳多少，都會按2%支付手續費。
如果是其他稅種，比如增值稅扣繳了5000萬，按2%計算出來100萬，因為增值稅是法律沒有明確比例手續費比例的，所以最多隻能支付70萬元。
5、個人手續費的計算基數有何規定？
國家稅務總局公告2018年第61號第十七條規定：對扣繳義務人按照規定扣繳的稅款，按年付給百分之二的手續費。不包括稅務機關、司法機關等查補或者責令補釦的稅款。
除了查補的稅款，其他扣繳義務人扣繳的個人所得稅，都會按2%的比例支付的。
6、個人所得稅手續費申領程序是怎樣的？
現在有了電子稅務局，個人所得稅手續費的申領過程比之前簡便了許多。具體步驟是：
先登錄自然人電子稅務（扣繳端）——點擊“退付手續費核對”，等待系統自動查詢出退付手續費信息後核對數據是否準確。具體數據可與“查詢統計—申報單位記錄查詢”中的申報信息進行詳細核對，核對時需要注意稅款所屬期和實際入庫期的問題。——核對無誤後，點擊“確定”即可。
7、手續費收入需要繳增值稅嗎？
沒有文件規定，但總局有答疑。國家稅務總局12366納稅服務平臺2017年01月17日答疑，個人所得稅手續費返還是“按照目前營改增政策相關規定，納稅人代扣代繳個人所得稅取得的手續費收入應屬於增值稅徵稅範圍，應繳納增值稅。”
8、手續費收入需要繳企業所得稅嗎？
《中華人民共和國企業所得稅法》第六條規定，企業以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。
手續費收入並沒有免稅規定，所以應包括在收入總額中，計算繳納企業所得稅。
9、手續費收入需要繳個人所得稅嗎？
《財政部國家稅務總局關於個人所得稅若干政策問題的通知》（財稅字[1994]20號）規定，下列所得，暫免徵收個人所得稅：（五）個人辦理代扣代繳稅款手續，按規定取得的扣繳手續費。
這個文件，有很多人認為此處個人是指具體經辦人，其實不應該這麼理解。照此理解，同樣一筆補貼，出現了張三應該免稅，李四不應該免稅呢。但扣繳個稅這件事情到底是誰做的，幾個人做的？是否存在一個人計算、一個人扣款，還有一個人報稅，那到底誰的津補貼應該免稅？如此來說，稅務局去檢查的時候，誰免稅誰不免稅，有幾個人可以免稅，還需要先問清楚企業的崗責分工，如果沒有這個資料，就無法判定是否免稅了。我認為這個邏輯不成立。
《個人所得稅法》第九條規定：個人所得稅以所得人為納稅人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務人。
所以，上述免稅的個人，指的是扣繳義務人就是個人的情況下，個人取得的扣繳手續費免稅。而不是扣繳義務人是企業，經辦人免個稅。
10、手續費收入如何做賬？
根據原《關於修訂印發2018年度一般企業財務報表格式的通知》（財會〔2018〕15號）及解讀規定，企業作為個人所得稅的扣繳義務人，根據《中華人民共和國個人所得稅法》收到的扣繳稅款手續費，應作為其他與日常活動相關的項目在利潤表的“其他收益”項目中填列。
會計分錄為：
借：銀行存款
貸：其他收益貸：應交稅費-應交增值稅-銷項稅額
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