“甲供工程”建築企業哪種計稅方法更節稅？

一、相關規定

（一）《財政部國家稅務總局關於全面推開營業稅改徵增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號）附件1、附件2規定：

1、一般納稅人為甲供工程提供的建築服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。 甲供工程，是指全部或部分設備、材料、動力由工程發包方自行採購的建築工程。

2、一般計稅方法銷售額，是指納稅人發生應稅行為取得的全部價款和價外費用。試點納稅人提供建築服務適用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款後的餘額為銷售額。

3、建築服務稅率為11%，簡易計稅方法徵收率為3%；用於簡易計稅方法計稅項目，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣，且一般納稅人一經選擇適用簡易計稅方法計稅， 36個月內不得變更。

（二）《中華人民共和國建築法》第二十五條規定和《中華人民共和國建設工程質量管理條例》第十四條規定，可以看出建設單位甲供設備、主材是允許，也是合法的。

二、甲供工程產生的原因

1、建設單位一般都有長期合作的協議單位，這樣一來便於議價，降低採購成本；二來採購的設備、主材質量可控，建設單位放心。

2、營改增試點試行後，對於便於取得17%稅率的設備、主材，建設單位可以抵扣進項稅額，降低工程造價。

三、甲供工程中，一般計稅辦法與簡易計稅方法的選擇

對於甲供工程，建築企業既可以選擇一般計稅方法，也可以選擇簡易計稅方法。那麼，到底選擇哪一種計稅方法更合算呢？下面就通過計算進行比較。

假設甲供工程合同中約定的價稅合計（不含甲方購買的材料和設備）為A，建築企業採購的材料價稅合計（假設均取得16%的增值稅發票）為B，

一般計稅方法計算增值稅為：

應繳增值稅=A×10%÷（1+10%）-B×16%÷（1+16%）=0.0909A-0.1379B

簡易計稅方法計算增值稅為：

應繳增值稅= A×3%÷（1+3%）=0.0291A

兩種計稅方法下稅負相同的臨界點：

0.0909A-0.1379B=0.0291A，即B/A=45%

由此可以推論：

B/A =建築企業採購的材料價稅合計/ 甲供工程合同中約定的價稅合計 =45%時，兩種計稅方法效果相同；

B/A =建築企業採購的材料價稅合計/ 甲供工程合同中約定的價稅合計 >45%時，選擇一般計稅方法有利；

B/A =建築企業採購的材料價稅合計/ 甲供工程合同中約定的價稅合計 <45%時，選擇簡易計稅方法有利。

結論：建築企業採購的材料價稅合計佔合同約定的價稅合計（不包括甲供材）比重大於45%時，選擇一般計稅方法有利；小於45%時，選擇簡易計稅方法有利。

四、案例分析

1、某施工企業承建一房屋建築安裝工程，工程總造價1000萬元，材料購置費600萬元，其中甲供材200萬元；安裝費400萬元，其中100萬元分包給另一家建築安裝公司（假設材料部分均取得16%的增值稅專票）。

一般計稅方法計算增值稅為：

應繳增值稅=（1000-200）×10%÷（1+10%）-（600-200）×16%÷（1+16%）-100×10%÷（1+10%）=8.46萬元

簡易計稅方法計算增值稅為：

應繳增值稅= （1000-200-100）×3%÷（1+3%）=20.38萬元

結論：建築企業採購的材料價稅合計/ 甲供工程合同中約定的價稅合計=（600-200）/（1000-200）=50%>45%，建築企業選擇一般計稅方法有利。

2、某施工企業承建一房屋建築安裝工程，工程總造價1000萬元，材料購置費600萬元，其中甲供材400萬元；安裝費400萬元，其中100萬元分包給另一家建築安裝公司（假設材料部分均取得16%的增值稅專票）。

一般計稅方法計算增值稅為：

應繳增值稅=（1000-400）×10%÷（1+10%）-（600-400）×16%÷（1+16%）-100×10%÷（1+10%）=17.87萬元

簡易計稅方法計算增值稅為：

應繳增值稅= （1000-400-100）×3%÷（1+3%）=14.56萬元

結論：建築企業採購的材料價稅合計/ 甲供工程合同中約定的價稅合計=（600-400）/（1000-400）=33%<45%，建築企業選擇簡易計稅方法方法有利。

五、說明

本文的測算是建立在建築施工企業採購的原材料全部取得且稅率為16%的增值稅專用發票的理想情況，但在實際業務中，易於取得16%增值稅專用發票的設備、主材已由甲方採購，剩下的砂石料等一般只能取得3%的增值稅專用發票，有些可能根本就取得不了增值稅專用發票。那麼就需要對建築施工企業可抵扣的進項稅額（B×16%÷（1+16%））重新測算。

比如建築施工企業取得的增值稅專用發票，3%稅率的佔30%，16%稅率的佔70%，那麼可抵扣的進項稅額B×16%÷（1+16%）就應該修正為( B×30%)×3%÷（1+3%）+ ( B×70%)×16%÷（1+16%）。

一般計稅方法計算增值稅為：

應繳增值稅=A×10%÷（1+10%）-( B×30%)×3%÷（1+3%）-( B×70%)×16%÷（1+16%）=0.0909A-0.1053B

簡易計稅方法計算增值稅為：

應繳增值稅= A×3%÷（1+3%）=0.0291A

兩種計稅方法下稅負相同的臨界點：

0.0909A-0.1053B =0.0291A，即B/A=59%

不同的建築工程，因建築施工企業採購原材料可抵扣增值稅進項稅額的不同，決定了兩種計稅方法下稅負相同的臨界點也是不同的。對於具體的建築工程，可以根據具體情況分析判斷，測算出兩種計稅方法下稅負相同的臨界點，然後選取對自己有利的計稅方法。