為鞏固營改增及深化增值稅改革成果，《徵求意見稿》對《條例》中規定的稅率進行了相應的調整，同時，明確增值稅徵收率為3%。《徵求意見稿》若實施將帶來哪些變化？
01
增值稅徵收率為3%
《徵求意見稿》實施將帶來這些變化
《中華人民共和國增值稅法（徵求意見稿）》與中華人民共和國增值稅暫行條例（2017年修訂）對比：
02
除近日發佈的這則意見稿外，
今年到底推出了多少增值稅新政策？
盤這一篇就夠了
A公司是小規模納稅人，按季度申報繳納增值稅。公司1月開票51500，不含稅收入為51500/1.03=50000，沒有其他未開票收入。
會計處理：
借：應收賬款 51500
貸：主營業務收入 50000
應交稅費——應交增值稅 1500
2月開票20600，不含稅收入20600/1.03=20000，沒有其他未開票收入。
會計處理：
借：應收賬款 20600
貸：主營業務收入 20000
應交稅費——應交增值稅 600
3月開票10300，不含稅收入10300/1.03=10000，沒有其他未開票收入。
會計處理：
借：應收賬款 10300
貸：主營業務收入 10000
應交稅費——應交增值稅 300
4月申報增值稅，1-3月累計銷售額50000+20000+10000=80000，按季度申報小於30萬，享受免徵增值稅政策。
會計處理
借：應交稅費——應交增值稅 2400
貸：營業外收入 2400
最新最全稅率一覽表：
採取勾選確認政策從逐步放開到全面實施前後經歷了三年時間，具體如下圖：
新平臺下，我們如何進行發票抵扣勾選，稅政君以四川省為例，給大家說說流程，還沒上線的省份的朋友可以先了解一下。
第一步、打開四川省稅務局網站，在網站右側可以看到增值稅發票綜合服務平臺按鈕，點擊進入。
當然，你也可以直接輸入網址進入
https://fpdk.sichuan.chinatax.gov.cn/
第二步、盤一定要處於插入狀態，首次操作按提示在頁面上下載驅動和客戶端，進入頁面後輸入密碼，默認密碼12345678
第三步、進入界面，點擊抵扣勾選-發票抵扣勾選
第四步、通過各種條件對可勾選發票的進行篩選。
輸入開票日期範圍，可以把已經開具成你公司稅號的所有增值稅專用發票、機動車銷售統一發票、通行費電子普通發票查詢出來。
新平臺下增加了查詢條件功能，如圖所示，你可以按發票種類篩選，也可以按發票管理狀態、發票狀態篩選。
比如通過選擇不同發票狀態，就可以篩選出不同狀態的發票。
已作廢狀態：
已失控狀態：
已紅衝狀態：
當然，你搜索出來的狀態為已作廢、已失控、已紅衝的發票是沒法勾選上的，前面方框是凍結了的，這些本身是不需要勾選認證的。
第五步、我們現在要正式勾選抵扣，那麼我們直接選擇開票日期，其他選項都不動，為默認狀態。
通過選擇開票日期來查詢發票，這裡查詢區間就是你可以勾選到的發票區間。
起始日：可以選擇到勾選所屬月1日之前360天的那天，比如勾選所屬月是2019年9月，那可以選到距離9月1日之前360天也就是2018年9月6日。如上圖所示。
終止日：可以選擇勾選所屬月的最後一天，比如勾選所屬月是2019年9月就可以選擇到2019年9月30日。
這就出現一個事情，如果一張2018年9月10日的發票，按照自然月來算，在2019年9月5日就已經超過360天認證期，如果你10月1日去大廳或者掃描認證，就會提示你超過認證期間。但是在勾選這裡，還可以勾選確認的。
選擇需要勾選的發票，點擊提交。
確認即可。
勾選提交後，我們可以隨時進行統計查詢，看看我們勾選了多少發票。
第六步、點擊抵扣勾選-勾選統計進入
第七步、點擊申請統計
統計結果如下：
注意：統計數據不代表就是抵扣數據，我們統計完成後還需要進行最後一步，確認簽名。只有對統計表進行簽名確認，方可進行當期的抵扣申報工作。
第八步、確認簽名，點擊統計界面確認簽名按鈕，如圖。
還需要輸入一次密碼，這裡密碼和登錄界面密碼一致。
第九步、確認成功後，我們就可以進行納稅申報表填寫了。也只有確認後才可以查詢和下載明細表。
財政部 稅務總局 海關總署公告2019年第39號便明確了，旅客運輸服務可以抵扣進項稅。
能抵扣進項稅的發票種類也具體明確了，包括增值稅專用發票、增值稅電子普通發票、註明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單、火車票、公路水路等其他客票。
如果取得增值稅專用發票，那不用說了，應該填寫到第1、2欄次去。其他發票都應該填寫到8b其他欄次中去，當然同時還要統計總額後同時填寫第10欄。
目前可以抵扣的各類旅客運輸服務到底如何計算和申報？
1、取得增值稅專用發票。
勾選確認後，應該填寫到第1、2欄次去申報抵扣。同時還要統計填寫到第10欄。
2、取得增值稅電子普通發票的
以發票上註明的稅額申報抵扣。
這張滴滴的出租車電子發票，我們可以直接按照票面稅額53.59進行抵扣。
申報就這樣填寫：
3、取得註明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單。
按照下列公式計算進項稅額：
航空旅客運輸進項稅額=（票價+燃油附加費）÷（1+9%）×9%
這張航空運輸電子客票行程單，可以抵扣的稅額
=（670+30）/1.09*0.09=57.80
申報表填寫如下：
4、取得註明旅客身份信息的鐵路車票的
按照下列公式計算的進項稅額：
鐵路旅客運輸進項稅額=票面金額÷（1+9%）×9%
這張鐵路車票，可以抵扣的稅額
=263/1.09*0.09=21.72
申報填寫如下：
5、取得註明旅客身份信息的公路、水路等其他客票
按照下列公式計算進項稅額：
公路、水路等其他旅客運輸進項稅額=票面金額÷（1+3%）×3%
那麼這張發票可以抵扣的稅額=
30/1.03*0.03=0.87
申報填寫如下：
進項稅額加計10%適用的對象
A公司符合加計抵減政策，也做了聲明。2019年4月，公司實現銷售收入100928.30，均為廣告服務收入，稅率6%，銷項稅6055.70。
當期取得進項合計5413.87，其中專用發票抵扣稅額5276.14，普通發票抵扣137.73，均為取得的旅客運輸服務發票。前期沒有留抵稅額。
按照規定，納稅人應按照當期可抵扣進項稅額的10%計提當期加計抵減額。
所以A公司，計算了一個加計抵減的發生額
=當期進項稅*10%
=5413.87*10%=541.39
A公司2019年4月應交增值稅是多少呢？
應交增值稅=銷項-進項=6055.70-5413.87=641.83
同時，當期可以加計抵減的金額為541.39，所以最後實際應該繳納的增值稅為641.83-541.39=100.44
具體我們來填寫增值稅申報表
填寫附表1
開具的都是專用發票，填寫到6%欄次中，開具增值稅專用發票列。（省略了表格後面的合計截圖）
填寫附表2
專票填寫到附表2第1、2欄次，旅客運輸服務的普通發票填寫熬8b欄次，同時填寫到第10欄次中去，最後合計為第12欄次，這個數據會過錄到主表中去。
附表3略
填寫附表4
這裡的發生額就是直接用附表2當期抵扣的進項稅乘以10%填寫，至於本期實際抵減額，要根據主表一般計稅進銷項算出來的結果來判斷。
怎麼判斷，簡單的說就是抵減前有稅才能繼續抵，如果抵減前都已經是留抵了，那就不能抵了，留以後產生稅再抵。
比如A公司4月一般計稅本月算出來抵減之前應納稅額是6055.70-5413.87=641.83，那這種情況就可以抵減541.39，最後主表的19欄次，直接就是抵減後的應納稅額
=641.83-541.39=100.44。
如下圖：
所以，A公司2019年4月所屬期的增值稅就申報完成了。
2、賬務處理怎麼做？
1、銷項部分
借：銀行存款 106984
貸：主營業務收入 100928.3
貸：應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）6055.70
2、進項部分
借：成本或者費用科目 90601.89
借：應交稅費-應交增值稅（進項稅額）5413.87
貸：銀行存款 96015.76
由於當期產生了增值稅，期末通過應交稅費-應交增值稅（轉出未交增值稅）轉出
3、轉出
借：應交稅費-應交增值稅（轉出未交增值稅）641.83
貸：應交稅費-未交增值稅 641.83
轉出後，應交增值稅科目的期末餘額就是0了，而其中的各項專欄，銷項稅、進項稅額都和增值稅申報表對應的銷項稅額和進項稅額一致，能對上的。那我們再來看如何抵減
4、抵減分錄
借：應交稅費-未交增值稅 541.39
貸：其他收益 541.39
最後，支付稅款
借：應交稅費-未交增值稅 100.44
貸：銀行存款 100.44
應交稅費-未交增值稅也就平了，那麼實際上增值稅申報表的應納稅額也和賬務的實際繳納的增值稅是一致的。
如何計算退稅額？
允許退還的增量留抵稅額計算公式（適用於所有行業納稅人）：
注：增量留抵稅額,是指與2019年3月31日相比新增加的期末留抵稅額。
進項構成比例，為2019年4月至申請退稅前一稅款所屬期內已抵扣的增值稅專用發票（含稅控機動車銷售統一發票）、海關進口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證註明的增值稅額佔同期全部已抵扣進項稅額的比重。
案例一：
A公司2019年3月底的增值稅期末留抵稅額為10萬元， 4-9月增值稅期末留抵稅額分別是40萬，20萬，30萬，25萬，20萬和112萬元。4-9月已抵扣的增值稅專用發票（含稅控機動車銷售統一發票）、海關進口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證註明的增值稅額666萬元，同期全部已抵扣進項稅額740萬元。上述期間滿足其它申請留抵退稅條件。
則：A公司可在10月份納稅申報期向主管稅務機關提出留抵退稅申請。
進項構成比例=666/740=90%
允許退還的增量留抵稅額=（112-10）X 90% X 60%=55.08萬元
1、附表一的變化
原16%所在欄次（1、2欄次）名稱一一對應調整成13%的內容。
原第3欄“13%稅率”欄次直接刪除。
原10%所在欄次名稱一一對應調整成9%的內容。由於第3欄刪除，表格欄次上移，9%所在的欄次由4a、4b調整為3、4。
具體如下圖展示：
調整之前的申報表附表一
調整後的增值稅申報表附表一
附表一調整的目的就是應對稅率下調增值稅的申報問題。
國家稅務總局公告2019年第15號規定，納稅人申報適用16%、10%等原增值稅稅率應稅項目時，按照申報表調整前後的對應關係，分別填寫相關欄次。
怎麼理解？稅政君以案例方式給大家說一下
1、4月1日後，納稅人發生銷貨退回、開票有誤、應稅服務終止或者銷貨部分退回及發生銷售折讓按原稅率開具紅字發票以及申報表的填寫示範。
2019年4月10日，A公司收到一張供應商2019年3月20日開具的增值稅專用發票，金額100，稅率16%，稅額16。財務審核發現發票名稱開具有誤，A有限責任公司開成了A公司。
發票直接退回供應商。
供應商4月收到退回發票後，直接在開票系統申請紅字通知單並開具紅字發票，金額-100，稅額-16，同時開具一張正確的發票，金額100，稅率16%，稅額16。
國家稅務總局公告2019年第14號規定，增值稅一般納稅人（以下稱納稅人）在增值稅稅率調整前已按原16%、10%適用稅率開具的增值稅發票，發生銷售折讓、中止或者退回等情形需要開具紅字發票的，按照原適用稅率開具紅字發票；開票有誤需要重新開具的，先按照原適用稅率開具紅字發票後，再重新開具正確的藍字發票。
供應商申報的時候也很簡單，注意，為了方便展示過程，下面申報列明具體填寫數據的過程。
其實就是把一正一負合併填寫到對應欄次的13%欄次即可。
2、4月1日之前按未開票收入申報後，4月份補開16%、10%發票的增值稅申報填寫實例。
A公司2019年3月發生了一筆應稅收入，金額100，稅率16%，稅額16，由於無法取得對方開票信息，暫未開票，會計在4月申報3月增值稅時候進行了未開票收入的填寫申報。
注意：新申報表從5月開始實施，4月申報3月的還是舊申報表。
2019年4月20日，客戶提供了開票信息，因為納稅義務時間發生在3月。這個時候應該給客戶開具16%的增值稅專用發票，而不是開13%。
國家稅務總局公告2019年第14號規定，納稅人在增值稅稅率調整前未開具增值稅發票的增值稅應稅銷售行為，需要補開增值稅發票的，應當按照原適用稅率補開。
那麼4月補開16%的發票後5月如何申報呢？
申報表填寫如下：
這裡其實也體現了一個對應關係，那就是15號公告說的，16%的對於填寫到13%欄次。未開票收入的申報填寫方法稅政君之前也詳細介紹過，這裡也不多說，有疑問的可以詳細看看這篇文章。
實操 | 本月銷售未開票，下月補開，分別怎麼申報？
2、附表二的變化
1、附表二中農產品加計扣除欄次8a維持不變。
第8a欄“加計扣除農產品進項稅額”：填寫納稅人將購進的農產品用於生產銷售或委託受託加工13%稅率貨物時加計扣除的農產品進項稅額。該欄不填寫“份數”“金額”。
財政部 稅務總局 海關總署公告2019年第39號規定納稅人購進用於生產或者委託加工13%稅率貨物的農產品，按照10%的扣除率計算進項稅額。
比如，納稅人購買的農產品，購買時取得增值農產品收購發票或者銷售發票用於生產銷售或委託受託加工13%稅率貨物。
購進當期，按法定扣除率9%申報時候填入《增值稅納稅申報表附列資料（二）》（本期進項稅額明細）第6欄“農產品收購發票或者銷售發票”欄。“稅額”欄＝農產品銷售發票或者收購發票上註明的農產品買價×9%
領用當期，1%加計扣除的部分需要填入《增值稅納稅申報表附列資料（二）》（本期進項稅額明細）第8a欄“加計扣除農產品進項稅額”“稅額”欄，如下圖。
這個填法其實在2017年7月1日起，簡併增值稅稅率結構，取消13%的增值稅稅率的時候，國家稅務總局公告2017年第19號確定下來的，一直就沿用到今天。
最早農產品扣除率13%，是沒有這個加計扣除概念的，後面17年稅率簡併，13%併入11%，為了支持農產品扣除，在11%扣除率上加計扣除2%。
18年5月，稅率下調，17%下調到16%，11%下調到10%，農產品扣除率也相應下調，以12%來扣除，填表還是分開填，2%部分單獨填寫到8a。
19年4月開始，稅率再次下調，也就是這次，填表就按上面辦法。
2、附表二中的第10欄項目名稱調整為“（四）本期用於抵扣的旅客運輸服務扣稅憑證”；
第12欄“當期申報抵扣進項稅額合計”計算公式調整為“12=1+4+11”。
調整之前的申報表附表二
調整之後的申報表附表二
這裡的變化主要應對兩個新政策。
不動產分期抵扣取消
4月1日起，不動產分期抵扣政策不再執行，而採用一次性抵扣方式。
那麼從4月1日開始取得不動產抵扣憑證，專票就填到相應的專票欄次，其他抵扣憑證就填到其他扣稅憑證上去。原第10欄不再填寫當期允許抵扣的部分。
保留第9欄次，這個第9欄次也僅僅為統計功能，其本身不計算到12欄中去，也不會過錄到主表，僅僅是統計數據。
比如，A公司2019年4月20日購入辦公樓一棟，其中金額100，稅額 9，取得的增值稅專用發票一張，當然勾選確認。
這裡取得的是專票，那麼通過勾選確認後填寫在第1欄、2、35欄次，同時第9欄“（三）本期用於購建不動產的扣稅憑證”。這欄的作用就是反映按規定本期用於購建不動產的扣稅憑證上註明的金額和稅額。是一個統計數據，也需要填寫上。但是這欄次不參與計算。
第12欄=1+4+11，這欄數據過錄到主表去。
購進國內旅客運輸服務抵扣
之前的文章由於寫作的時候，申報表還沒出來，所有沒有詳細介紹申報表填寫方法，這兩天稅政君仔細學習了一下，現在把這塊的申報表填寫方法寫一下。
比如，A公司員工稅政君2019年4月20日出差，取得註明旅客身份信息的鐵路車票一張，為按照下列公式計算的進項稅額：
鐵路旅客運輸進項稅額=票面金額÷（1+9%）×9%
「僅做展示，以文字表述為準」
這張鐵路車票，可以抵扣的稅額
=263/1.09*0.09=21.72
申報表如何填寫？直接按照票面計算出可抵扣進項稅後填寫到8b欄次，同時填寫到第10欄，本期用於抵扣的旅客運輸服務扣稅憑證中去。
為什麼還要填寫到8b？不直接光填10欄就行了嗎？
其實和不動產抵扣填寫9欄一樣。這裡的第10欄也是一個本期統計數據，不參與到抵扣計算中去，所以我們在抵扣不動產和購進的旅客服務都需要根據取得的相應扣除憑證填寫到其他相應欄次去。
這裡取得是鐵路票，填寫到8b其他去就行了。第8b欄“其他”：反映按規定本期可以申報抵扣的其他扣稅憑證情況。如果取得是專票，那就填寫到第1、2、35欄次去即可。
3、附表三的變化
將原《增值稅納稅申報表附列資料（三）》中的第1欄、第2欄項目名稱分別調整為“13%稅率的項目”和“9%稅率的項目”。
調整之前的申報表附表三
調整之後的申報表附表三
這塊沒什麼說的，就是對應的調整。
4、附表四的變化
原《增值稅納稅申報表附列資料（四）》表式內容中，增加“二、加計抵減情況”相關欄次。
這個主要是應對新政策。自2019年4月1日至2021年12月31日，允許生產、生活性服務業納稅人按照當期可抵扣進項稅額加計10%，抵減應納稅額（以下稱加計抵減政策）。
這個表怎麼填寫呢？這個表實際就是滿足條件的納稅人統計記錄用於加計抵減的表。
那些納稅人滿足條件呢？
自2019年4月1日至2021年12月31日，允許生產、生活性服務業納稅人按照當期可抵扣進項稅額加計10%，抵減應納稅額（以下稱加計抵減政策）。
生產、生活性服務業納稅人，是指提供郵政服務、電信服務、現代服務、生活服務（以下稱四項服務）取得的銷售額佔全部銷售額的比重超過50%的納稅人。四項服務的具體範圍按照《銷售服務、無形資產、不動產註釋》（財稅〔2016〕36號印發）執行。
所以，你用不用填寫這個表，你首先要去看看36號文，看看你有沒有提供這四項服務，而且要看看在規定期間內，你提供的四項服務銷售額有沒有達到規定的比例，滿足了，才有資格填寫這個表，不然你就沒資格填寫這個表。
如果你判斷自己滿足，那麼應在年度首次確認適用加計抵減政策時，通過電子稅務局（或前往辦稅服務廳）提交《適用加計抵減政策的聲明》格式如下：
A公司是一家代理報關，提供36號文規定的現代服務中的經紀代理業務，假設提供的報關代理服務服務銷售額比例滿足條件。
2019年4月公司取得可抵扣進項稅額100萬，當期銷項稅120萬，前期無留抵。
當期計提加計抵減額=當期可抵扣進項稅額×10%=100*10%=10萬
那麼當期應交稅額=120-100-10=10萬。
第2列“本期發生額”：填寫按照規定本期計提的加計抵減額，這裡就是10萬。
其實附表4的這個表格有點類似稅控設備抵減的填法，它就是把我從一開始到最後加計抵減的進項稅的過程用表格方式記錄下來。
這個表填寫後，如何進入主表最終實現少交稅，這個裡面還有第二步，那就是用第4列數據和每期申報的時候和主表進行比對，看能夠抵減多少，能抵減的就填寫到本表第5列去。
比如本期我銷項減去進行120-100=20，和我可抵減數10比，我10完全可以全部抵減，那麼第5列就全部填進去。
回到主表，主表沒有專設一欄體現這個10，直接就含在第19欄裡面，具體看圖片解釋。
又比如，4月公司取得可抵扣進項稅額100萬，當期銷項稅80萬，前期無留抵。
當期計提加計抵減額=當期可抵扣進項稅額×10%=100*10%=10萬
那麼當期應交稅額=80-100=-20，留抵20。
所以10萬的加計抵減計提數就不能實際抵，因為本身都留抵了，你還加計抵個啥。
只有計提了留下期。
再看主表
相當於計提的10沒用，下期填寫表格時候它自動跳到期初餘額去了。
附表五的變化：
取消了附表五，《增值稅納稅申報表附列資料（五）》
這個表取消原因就是因為這次不動產分期抵扣政策的取消，那這個表如果還有期末餘額怎麼辦？
很簡單，因為從4月1日開始納稅人取得不動產就不會填寫這個表了，那麼截止到3月所屬期增值稅申報表附表5第6欄的期末餘額，納稅人可以在4月所屬期一次性轉入到附表2的8b欄次進行抵扣。
比如，截至2019年3月稅款所屬期，A公司《附列資料（五）》第6欄“期末待抵扣不動產進項稅額”的期末餘額還有27961.16，可以自15號公告施行後結轉填入《附列資料（二）》第8b欄“其他”。
所以這個餘額27961.16，我們就把它填寫到8b，實現在當期的抵扣了。
6、取消原《營改增稅負分析測算明細表》。少填一個是一個，這是好事。
允許退還的增量留抵稅額計算公式(適用於部分先進製造業納稅人):
案例二：
A公司2019年3月底的增值稅期末留抵稅額為100萬元， 8月增值稅期末留抵稅額是400萬元。4-8月已抵扣的增值稅專用發票（含稅控機動車銷售統一發票）、海關進口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證註明的增值稅額680萬元，同期全部已抵扣進項稅額800萬元。上述期間滿足其它申請留抵退稅條件。
則：A公司可在9月份納稅申報期向主管稅務機關提出留抵退稅申請。
進項構成比例=680/800=85%
允許退還的增量留抵稅額=（400-100）X 85% =255萬元
▎本文來源：國家稅務總局、財政部、小穎言稅、小陳稅務、二哥稅稅念，製圖：會計說，由高頓整理發佈，如因作品內容版權等存在問題，請聯繫後臺議定合作或刪除。
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