作者 明眸善睞 王冬豔
按照《關於深化增值稅改革有關政策的公告》 （財政部 稅務總局 海關總署公告2019年第39號）規定，自2019年4月1日至2021年12月31日，允許生產、生活性服務業納稅人按照當期可抵扣進項稅額加計10%抵減應納稅額。公告雖然已頒佈，但在實際操作過程中，到底應該如何判斷企業是否符合政策，要如何抵扣，如何做賬呢?你是否也遇到同樣的問題，下面讓我們一起來梳理梳理吧。
符合條件的從事生產、生活服務業一般納稅人按照當期可抵扣進項稅額加計10%用於抵減應納稅額。
哪些是符合條件的納稅人：提供郵政服務、電信服務、現代服務、生活服務取得的銷售額佔全部銷售額的比重超過50%的納稅人（一般納稅人）。
郵政服務：指中國郵政集團公司及其所屬郵政企業提供郵件寄遞、郵政匯兌和機要通信等郵政基本服務的業務活動。包括郵政普遍服務、郵政特殊服務和其他郵政服務。
電信服務：指利用有線、無線的電磁系統或者光電系統等各種通信網絡資源，提供語音通話服務，傳送、發射、接收或者應用圖像、短信等電子數據和信息的業務活動。包括基礎電信服務和增值電信服務。
現代服務：指圍繞製造業、文化產業、現代物流產業等提供技術性、知識性服務的業務活動。包括研發和技術服務、信息技術服務、文化創意服務、物流輔助服務、租賃服務、鑑證諮詢服務、廣播影視服務、商務輔助服務和其他現代服務。
生活服務：指為滿足城鄉居民日常生活需求提供的各類服務活動。包括文化體育服務、教育醫療服務、旅遊娛樂服務、餐飲住宿服務、居民日常服務和其他生活服務。
1. 生產、生活性服務業納稅人是指提供四項服務取得的銷售額佔全部銷售額的比重超過50%的一般納稅人，四項服務取得的銷售額佔全部銷售額的比重小於或者正好等於50%的納稅人不能享受加計抵減政策。小規模納稅人不適用本政策。
2. 納稅人在計算銷售額佔比時，應包括免稅銷售額、稽查查補銷售額或納稅評估調整銷售額。
3. 如果納稅人享受差額計稅政策，納稅人應該以差額前的全部價款和價外費用參與計算，還是以差額後的銷售額參與計算，答案是應按照差額後的銷售額參與計算。
例如，某納稅人提供服務，按照規定可以享受差額計稅政策，以差額後的銷售額計算繳納增值稅。該納稅人在計算銷售額佔比時，貨物銷售額為4萬元，提供四項服務差額前的全部價款和價外費用共25萬元，差額後的銷售額為5萬元。則應按照5/(4+5)來進行計算佔比。因該納稅人四項服務銷售額佔全部銷售額的比重超過50%，按照規定，可以享受加計抵減政策。
1. 當期可抵扣進項稅額均可以加計10%抵減應納稅額，不僅限於提供四項服務對應的進項稅額當期計提加計抵減額=當期可抵扣進項稅額×10%
當期可抵減加計抵減額=上期末加計抵減額餘額+當期計提加計抵減額-當期調減加計抵減額
2. 如果公司既從事國內貿易也兼營出口勞務，符合適用加計抵減政策的要求，如何劃分國內業務和出口業務的進項稅額。
39號公告第七條第(四)項規定，納稅人兼營出口貨物勞務、發生跨境應稅行為且無法劃分不得計提加計抵減額的進項稅額，按照以下公式計算不得計提加計抵減額的進項稅額。
不得計提加計抵減額的進項稅額=當期無法劃分的全部進項稅額×當期出口貨物勞務和發生跨境應稅行為的銷售額÷當期全部銷售額
3. 前期計提加計抵減額的進項稅額，發生進項稅額轉出的，應在什麼時間調整加計扣減額。
按照公告規定已計提加計抵減額的進項稅額，如果發生了進項稅額轉出，納稅人應在進項稅額轉出當期，相應調減加計抵減額。
例如：A公司5月採購的辦公用品，當月收到發票並認證，在6月申報5月份增值稅時，進行抵扣並加計抵減，6月發生退貨，7月申報6月份增值稅時進項稅額轉出同時調減加計抵減額。
4. 公司如果有未抵減完的加計抵減額，不能申請留抵退稅。加計抵減政策屬於稅收優惠，按照一般納稅人當期可抵扣進項稅額的10%，虛擬計算出一個額度，用於抵減一般計稅方法下的應納稅額。加計抵減額並不是納稅人的進項稅額，不計入留抵稅額。未抵減完的當期可抵減加計抵減額，可結轉下期繼續抵減，不能申請留抵退稅。
加計抵減政策屬於稅收優惠，按照一般納稅人當期可抵扣進項稅額的10%，虛擬計算出一個額度，用於抵減一般計稅方法下的應納稅額。
加計抵減額並不是納稅人的進項稅額，不計入留抵稅額。
未抵減完的當期可抵減加計抵減額，可結轉下期繼續抵減，不能申請留抵退稅。
按照財政部有關加計抵減的會計處理的操作口徑：納稅人實際繳納增值稅時，按應納稅額借記“應交稅費——未交增值稅”等科目，按實際納稅金額貸記“銀行存款”科目，按加計抵減的金額貸記“其他收益”科目。
借：應交稅費——未交增值稅
貸：其他收益
銀行存款
