《中級會計實務》考點解析

《中級會計實務》

“長期股權投資與企業合併”要點

長期股權投資屬於中級職稱考試中的重點和難點章節，每年考試的分數在15分。近三年的考點主要有：長期股權投資初始成本的計算、與投資業務相關的稅費的會計處理、權益法核算長期股權投資投資收益的計算、合營安排的會計處理、通過多次交易分步實現非同一控制下企業合併的會計處理、出售股權、喪失控制權但仍具有重大影響的長期股權投資的會計處理、反向購買等。這些考點都非常重要，而且難度相對較大，對於這些知識點我們應該如何做重點突破呢?

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對於同一控制下控股合併形成的對子公司長期股權投資考生一定要理解權益結合法的含義和會計處理的要點，即參與合併的各企業的資產和負債繼續按其原來的賬面價值記錄，這裡的要點是“賬面價值”，也就是說在權益結合法下會計處理都要使用賬面價值。

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要關注具體的會計處理分錄，具體來說要注意三個問題，第一，借方的長期股權投資入賬價值一定是取得被合併方所有者權益在最終控制方合併財務報表中的賬面價值的份額，這裡要注意雖然是賬面價值，但是並不是被合併方個別報表的賬面價值，而是在最終控制方合併財務報表中的賬面價值的份額，這兩者可能會有差異，在題目中一定要注意用哪個。第二，貸方不管是投出資產，承擔負債，或是發行股票，這些投資對價一來要用賬面價值計量，投資對價與長期股權投資的差額計入資本公積(資本溢價或是股本溢價)。第三，對於合併的相關費用一定要分清，審計、法律服務、評估諮詢等中介費用要記入管理費用，而對於股票的發行費用要衝減資本公積(股本溢價)。

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要關注或有對價問題，比如題目中出現若被合併公司某某年獲利達到某一水平，合併方需額外支付合並對價若干萬元等等。對於或有對價，要根據或有事項的會計處理要求判斷是否確認預計負債或是資產以及金額，確認預計負債或資產的，該預計負債或資產金額與後續或有對價結算金額的差額應當調整資本公積(資本溢價或是股本溢價)，不足衝減的調整留存收益。