作者簡介：余文恭，現職：上海遠基企業管理諮詢有限公司首席諮詢師。現任：財政部PPP專家庫專家、國家發展改革委PPP專家庫專家等。著作：《PPP模式與結構化融資》(新書)、《政府與社會資本合作項目政策與法律文件彙編》。

5PPP項目稅務概述

Q5.1 PPP項目財務分析與稅務之間的關係?

不斷變化的稅收政策是財務測算無法迴避的問題，稅務對財務分析的影響主要體現在以下幾個方面。

一、PPP行業眾多，稅收政策分散在多個行業規定與地方口徑中，應針對項目特點梳理歸納。由於PPP項目行業眾多，如包括汙水、管廊等市政工程，也包括交通、環保、住房、醫養、特色小鎮等眾多行業，而各個行業既有獨特的分散於各個單行規定中的稅收政策，也有適用與全行業的規定，因此在財務測算工作前，我們應當對這些政策法規以及對應的地方口徑加以詳細整理。

二、營改增政策使建築業的工程計價規則與財稅處理發生了變化，在PPP財務測算中，對增值稅對項目的影響主要體現在兩個方面，一是對含稅與不含稅金額的引用。如引用可研報告投資估算金額後應如何進行含稅與不含稅處理，二是如何準確把握進項。如是否應當按照完工進度確認收入並提繳增值稅進項。

三、PPP項目缺乏系統性、指向性的稅收優惠，部分領域仍存在空白，需要財務測算人員為政府方提供解決問題的思路，這是財務測算必須考慮的問題。如企業所得稅中的加速折舊以及高新技術企業認定問題問，增值稅中的兼營與混合銷售問題，以車輛購置稅等項目專項資金注入項目稅務處理等問題。

Q5.2PPP項目常見的稅種有哪些?

PPP項目主要涉及增值稅、企業所得稅、印花稅；除此之外根據項目特點還可能包括房產稅、土地增值稅、城鎮土地使用稅、耕地佔用稅等稅種。以PPP項目常見的前期、建設、運營、移交階段為例，各階段將主要涉及以下稅種。

Q5.3什麼是稅法要素?具體內容包含哪些?

現行稅收法律是以單行法形式規定，即一稅一法，其中每部單行法都少不了的共性內容，就是稅法要素。稅法要素分為實體性與程序性的。從財務測算的角度，我們應瞭解以下稅法實體要素即可：

6增值稅

Q6.1什麼是增值稅?徵稅範圍與納稅義務人有哪些?

Q6.2增值稅的稅率與徵收率有哪些?

1.“稅率”對應的是“一般計稅”方法，現行稅率包括三檔，16%、10%、 6%。；例如：前期勘察設計稅率為6%、承包商提供建築服務適用的稅率為10%、運營期外購動力按實際對應的16%、10%、6%稅率。

2.“徵收率”對應的是“簡易計稅”方法。徵收率包括兩檔，3%、5%。例如：清包工或甲供材料按3%徵收，勞務派遣扣除工資後的差額按5%徵收。

Q6.3請問以下項目的稅率為多少？

Q6.4請問徵地拆遷的稅率為多少？

我們建議將徵地與拆遷分開考慮，如項目公司的工作範圍包括建築物拆除，土地平整等業務，則適用建築服務稅率10%，如支付補償款行為視為代收代付則不繳納增值稅，否則適用代理業務稅率6%，應就其實際收入計算增值稅。

Q6.5增值稅的優惠政策有哪些?

一、增值稅政策法律依據：

二、增值稅優惠的具體方式：

三、現行增值稅優惠政策以《財政部、國家稅務總局關於全面推開營業稅改徵增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件3為主，幷包括《財政部、國家稅務總局關於印發資源綜合利用產品和勞務增值稅優惠目錄的通知》（財稅〔2015〕78號）等行業規定。

比如，根據現行稅收政策，汙水處理項目在適用32號文規定的16%的增值稅稅率的同時，如符合條件即可適用78號文的70%即徵即退政策，除此之外，如項目涉及汙泥處理、再生水銷售，以及如項目甲方或社會資本參與方如有能力提供混凝排水管，則還可以分別享受即徵即退50%與70%的稅收優惠,但應當注意兩點，一是該程序應當經過納稅人主動申請，並經稅務部門審核；二是隨增值稅全額繳納的附加稅費不予退還。

Q6.6簡易計稅方法應納稅額如何計算?

1.增值稅的計算方法分為兩類分別為一般計稅和簡易計稅，兩者的主要區別在於一般計稅方法稅率高但可以抵扣進項稅，簡易計稅的徵收率低但不能抵扣進項稅，以上兩種計稅方法我們將通過Q6.6和Q6.7兩個問題為大家說明。

2.簡易計稅方法的適用。簡易計稅方法的適用情形有三個，一是一般納稅人在符合規定條件的情形下可以選擇適用簡易計稅方法，二是一般納稅人在符合條件下應當選擇適用簡易計稅方法，三是小規模納稅人應當適用簡易計稅方法。

3.簡易計稅方法的計算。應納稅額=不含稅銷售額×稅率。

Q6.7一般計稅方法應納稅額如何計算?

以一般計稅方法計算應納稅額分為以下三個步驟：

Q6.8什麼是甲供材料簡易課稅?

1.當甲方（PPP項目公司）提供施工所需的全部或部分材料、設備和動力時，乙方（承包商）可以選擇簡易計稅方式，並以3%的徵收率計算應納稅額，這種模式即稱之為“甲供材料簡易計稅”。

2.根據營改增36號文與《財政部稅務總局的通知》財稅〔2017〕58號,現行甲供材料簡易計稅分為以下兩種類型：

3.應對以下問題做重點了解。一是當乙方選擇甲供材料簡易計稅時，將直接影響甲方的增值稅進項。二是甲供模式的確定並非一定要通過招投方式確定，也包括中標後以合同約定；三是對於目前稅收政策對甲供比例沒有限制，原則上只要招標文件或承包合同中有相應條款即可適用甲供模式；四是應當明確區分特殊甲供與普通甲供；五是雖然現實中甲方為多取得進項，可以通過相關合同條件對乙方進行限制或約束，但乙方擁有稅務政策下對甲供模式的選擇權。

Q6.9可研報告中的建設投資金額是否包含增值稅？

根據現行工程總價規則與營改增的政策，可研報告投資金額中的的建設投資金額，應與工程造價計算規則保持一致，為含增值稅價格。理由闡述如下：

一是營改增後，現行工程造價調整為含稅價格。根據《住房城鄉建設部辦公廳關於做好建築業營改增建設工程計價依據調整準備工作的通知》（建辦標〔2016〕4號），以及《住房城鄉建設部辦公廳關於調整建設工程計價依據增值稅稅率的通知》（建辦標〔2018〕20號），工程造價＝稅前工程造價×（1＋10%）。其中，10%為建築業擬徵增值稅稅率，稅前工程造價為人工費、材料費、施工機具使用費、企業管理費、利潤和規費之和，各費用項目均以不包含增值稅可抵扣進項稅額的價格計算。

二是由於工程造價與可研中的建設投資的範圍一致，因此可研中的建設投資金額應當也為含稅價格。根據《住建部、財政部建築安裝工程費用項目組成》（建標〔2013〕44號），建築安裝工程費用=人工費、材料費、施工機具使用費、企業管理費、利潤、規費和稅金之和=分部分項工程費、措施項目費、其他項目費、規費和稅金之和。

因此，可研報告的建設投資金額，應當與建辦標〔2016〕4號的工程造價計價規則，以及建標〔2013〕44號對建安費用範圍的劃定保持一致，為含稅建設投資金額。

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