會員：

我公司是湖北省一家勞務派遣公司，一般納稅人，提供勞務派遣服務選擇差額繳納增值稅，請問我公司應如何開具增值稅發票？

大成方略：

《財政部 國家稅務總局關於進一步明確全面推開營改增試點有關勞務派遣服務、收費公路通行費抵扣等政策的通知》（財稅[2016]47號）第一條規定，一般納稅人提供勞務派遣服務，可以按照《財政部 國家稅務總局關於全面推開營業稅改徵增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號）的有關規定，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照一般計稅方法計算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金後的餘額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的徵收率計算繳納增值稅。選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用於支付給勞務派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用，不得開具增值稅專用發票，可以開具普通發票。

《國家稅務總局關於全面推開營業稅改徵增值稅試點有關稅收徵收管理事項的公告》（國家稅務總局公告2016年第23號）第四條第（二）項規定，按照現行政策規定適用差額徵稅辦法繳納增值稅，且不得全額開具增值稅發票的（財政部、稅務總局另有規定的除外），納稅人自行開具或者稅務機關代開增值稅發票時，通過新系統中差額徵稅開票功能，錄入含稅銷售額（或含稅評估額）和扣除額，系統自動計算稅額和不含稅金額，備註欄自動打印“差額徵稅”字樣，發票開具不應與其他應稅行為混開。

《湖北省營改增問題集》第6問對“適用差額徵稅政策的如何開具增值稅發票？”答覆如下：除委託地稅代徵項目外，按照現行政策規定適用差額徵稅辦法繳納增值稅，且不得全額開具增值稅專用發票的，可以以取得的全部價款和價外費用開具一張正常稅率或徵收率的增值稅普通發票；也可以按組成部分分別開具，扣除金額開具一張正常稅率或徵收率的增值稅普通發票，扣除後的餘額開具一張正常稅率或徵收率的增值稅專用發票。

據上，你公司提供勞務派遣服務選擇差額納稅，有以下三種開票方式：通過新系統中差額徵稅開票功能開具增值稅專用發票；按取得的全部價款和價外費用開具一張5%徵收率的增值稅普通發票；按組成部分分別開具，扣除金額開具一張5%徵收率的增值稅普通發票，扣除後的餘額開具一張5%徵收率的增值稅專用發票。

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