林研 稅東家 昨天
作者|林研
《中華人民共和國增值稅法（徵求意見稿）》共9章47條。主要內容包括徵稅範圍、納稅人和扣繳義務人、稅率和徵收率、銷售額、期末留抵退稅制度、混合銷售兼營的規定、稅收減免、計稅期間、稅收徵管。
第一章，總則。規定了徵稅範圍和計稅方法。結合第三章，增值稅徵稅範圍為在境內銷售貨物、服務、無形資產、不動產和金融商品，以及進口貨物。應納稅額計算：一般計稅方法按照銷項稅額抵扣進項稅額後的餘額計算；簡易計稅方法按照應稅交易銷售額（以下稱銷售額）和徵收率計算，不得抵扣進項稅額；進口貨物，組成計稅價格和適用稅率計算。
第二章，納稅人和扣繳義務人。在境內發生應稅交易且銷售額達到增值稅起徵點的單位和個人，以及進口貨物的收貨人，為增值稅的納稅人。增值稅起徵點為季銷售額三十萬元。中華人民共和國境外（以下稱境外）單位和個人在境內發生應稅交易，以購買方為扣繳義務人。
第三章，應稅交易。增值稅的徵稅範圍為，在境內銷售貨物、服務、無形資產、不動產和金融商品，以及進口貨物。將 “加工、修理修配勞務”併入“服務”，“銷售金融商品”從“服務”中單列。明確了銷售貨物、服務、無形資產、不動產和金融商品的定義。
第四章，稅率和徵收率。銷售貨物、加工修理修配服務、有形動產租賃服務、以及進口貨物等適用稅率調整為 13%；銷售交通運輸、郵政、基礎電信、建築、不動產租賃服務、不動產，轉讓土地使用權，銷售或者進口農產品等貨物的適用稅率調整為9%；銷售服務、無形資產、金融商品的適用稅率為6%。增值稅徵收率為3%。
第五章，應納稅額。 明確銷售額是納稅人發生應稅交易取得的與之相關的對價，包括全部貨幣或者非貨幣形式的經濟利益。延續“混合銷售”從主、“兼營”分別核算納稅的理念，明確混合銷售應從主適用稅率或者徵收率；兼營應當分別核算適用不同稅率或者徵收率的銷售額，未分別核算的，從高適用稅率。建立期末留抵退稅制度，並授權國務院財政、稅務主管部門制定具體辦法。
第六章，稅收優惠。沿用了《條例》和原營業稅暫行條例中的法定免稅項目；同時明確除法定免稅以外，根據國民經濟和社會發展的需要，或者由於突發事件等原因對納稅人經營活動產生重大影響的，國務院可以制定增值稅專項優惠政策，報全國人民代表大會常務委員會備案。
第七章，納稅時間和納稅地點。取消“1日、3日和5日”等三個計稅期間，新增“半年”的計稅期間。
第八章，徵收管理。明確增值稅由稅務機關征收，進口貨物的增值稅由稅務機關委託海關代徵。明確了納稅人、扣繳義務人的如實申報義務、發票管理及法律責任的原則性規定。
第九章，附則。為平穩過渡，本法公佈前出臺的稅收政策，確需延續的，按照國務院規定最長可以延至本法施行後的五年止。國務院依據本法制定實施條例。
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