导言
严谨、认真、稳定、对风险把控很严是很多人对日本企业风格的形容，笔者通过亲身参与日本企业的项目近距离感受到日本企业的谨慎和对风险的把控。
1、存货跌价准备的计提
之前被放出去做了一周的日本企业项目，同时也是第一次觉得原来小项目也能学到这么多东西，这么有意思。
客户是日本制造业巨头在中国的子公司之一，其主营业务是从日本关联方处采购电子产品及其零部件并销售至内地和香港，是一家典型的贸易型企业。由于是日本企业的中国子公司，客户的会计政策和会计估计全部按照日本总部的指示制定，充斥着日本企业典型的谨慎工作作风。
有一次在茶水间和客户市场部的员工聊天，我们都抱怨日企不好做，关联方多且难对平。客户听了调侃道他们怎么会不好做，他们宁可亏损也不愿意承担风险，把风险降到最低。这种极度的风险厌恶在存货的跌价准备计提政策上体现得淋漓尽致。
根据《企业会计准则第1号——存货》第十五条：“资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。”
所以对于存货而言，只要可变现净值高于成本，就不需要计提存货跌价准备。而这家日本企业用库龄的长短来计提存货跌价准备：具体做法是库龄小于3个月的为活跃产品，不计提跌价准备；库龄3至6个月的为慢速产品，计提25%的跌价准备；库龄6至12个月的长账龄产品计提50%的跌价准备；库龄超过12个月的存货则100%全额计提跌价准备。而这就包括了最近一年价格一直上涨的内存条、硬盘等半导体存货。
了解内存市场、或者经常在PC端吃鸡的小伙伴肯定对去年内存的涨价印象深刻，甚至还有文章报道很多技术宅屯内存发家致富的新闻。内存颗粒的涨价、需求端口的产量增加和美光桃园工厂出现停产事故都或多或少为内存价格的上涨做了贡献。下面几张图汇总了从去年9月份至今年7月份内存的价格趋势：
金士顿8GB DDR4 2400内存价格走势
威刚4GB DDR4 2133内存价格走势
威刚4GB DDR3 1600内存价格走势
从价格的趋势来看，内存的价格一直在上涨，说明其可变现净值也一直是在上涨且高于历史成本，按照会计准则无需计提存货跌价准备。但是我们客户的存货跌价计提政策是由日本母公司集体制定的，而且是根据存货的库龄来计提，不考虑成本与可变现净值孰低。这种做法把存货的风险压至最低，避免了由于存货周转慢而产生的计价与分摊和存在的认定风险。
2、递延所得税资产的处理
日本企业的这种谨慎作风不仅体现在他们对于存货的管理，还体现在对递延所得税资产的处理上。客户预计未来几年可能会彻底关闭该子公司，按照集团的指示，把账面上全部计提的递延所得税资产（DTA）全部在当期转回。
根据《企业会计准则第18号——所得税》第二十条：“资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值。在很可能获得足够的应纳税所得额时，减记的金额应当转回。”
所以如果由于企业关闭或者破产清算，DTA在未来期间很可能无法转回，则要冲减DTA的账面价值甚至全额冲回。但是对我们客户而言，产生DTA的因素主要是存货跌价准备和资产减值损失的计提以及员工奖金的计提。这些按税法规定不能税前列支，属于暂时性差异并确认递延所得税资产。由于这些转回期间很短，我们经理预计在客户彻底关闭前可以转回，所以最后沟通后是不冲回这部分的递延所得税资产，但是从这点也可以看出来日本企业非常谨慎的作风，把风险压到最低。
同样是递延所得税资产，上市公司美邦服饰（002269.SZ）对DTA的处理和这家日企截然不同。
美邦服饰于12、13年迅速扩张并增加大量门店，但是随之而来的是新开门店的亏损和净利润的下降。但是美邦服饰认为未来5年内这部分亏损可以弥补回来，所以在当期确认了递延所得税资产。
根据《企业会计准则第18号——所得税》第十五条，企业对于能够结转以后年度的可抵扣亏损和税款抵减，应当以可能获得用于抵扣尚可抵扣的亏损和税款抵减的未来应纳税所得额为限，确认相应的递延所得税资产。企业应当对五年内可抵扣暂时性差异是否能在以后经营期内的应税利润充分转回作出判断，如果不能，企业不应确认递延所得税资产。
然而到了15、16年，美邦服饰迎来关店潮，以前计提的可以弥补亏损的DTA由于再也无法转回，所以在15年当期全部冲回DTA，结果是15年所得税费用3个亿，增长197%，净利润为-4.32亿元人民币。
和我们日企客户不同的是，美邦服饰是真的无法实现把以前计提的DTA转回才冲回，而我们日企客户则是本着最谨慎的方法不管DTA能否在关闭前转回都全部冲掉。
结语
日本人做事一向以认真、专注著称，也是最注重工匠精神的民族之一。但是这种过分的谨慎有些时候会让企业错失很多良机，不管是索尼大法还是东芝帝国，都已经今非昔比。如果一个企业只能墨守成规，终究适应不了社会的潮流。
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