每年的12月31日意義非凡，對於個人來說揮手告別舊的一年，迎接新的一年，現在的人們生活越來越注重儀式感，有些人會在這一天做做年終總結，規劃一下未來，有些媒體會盤點一下這一年發生的行業大事件，預測一下未來。對於企業來說這一天是資產負債表日，清點庫房現有資產和存貨的數量與企業賬面記錄的數字做比較即盤點，是企業財務和庫管人員必須要做的事情。如果企業需要進行年報審計，在企業盤點的同時會有會計師事務所的同志跟著進行監盤。本篇小編介紹一下在一般情況下，事務所同志怎樣開展監盤工作。
一、監盤前
向被審計單位索取《期末存貨盤點計劃》、《盤點清單》，詢問被審計單位是否有存貨的記錄位置或存放圖，如果有需要讓被審計單位提供一份完整的存貨存放地點清單，和被審計單位溝通好監盤的時間和人員安排，根據被審計單位存貨的特點、盤存制度和存貨內部控制的有效性，編制存貨監盤計劃。
二、監盤時
首先，觀察被審計單位存貨是否已停止流動，如果被審計單位無法停止存貨移動要根據具體情況判斷其是否合理，並詢問管理層或者閱讀存貨盤點計劃，瞭解被審計單位對此採取的控制程序，並判斷其是否合理，並在現場觀察被審計單位的控制程序是否得到執行。觀察存貨是否已按型號、規格排放整齊，外單位寄存、代管、代銷的貨物和外單位委託加工的貨物是否分開堆放。
其次，抽查部分存貨，看是否存在過時、毀損或陳舊的狀況，雖然監盤程序針對的主要是存貨的存在認定，但其對存貨的完整性認定及計價和分攤認定也能提供部分審計證據。在監盤時，如果遇到過時、毀損或陳舊的存貨可以進行標註，用於後續的減值測試。
三、監盤後
再次確認現場列入盤點範圍的存貨是否均已盤點，盤點人員監盤人員和倉庫保管人員在盤點表上簽字。及時將紙質盤點表錄入成電子盤點表，形成存貨底稿，並且編寫監盤小結，及時跟進盤點與賬面的差異，獲得被審計單位充足的解釋。
實務中，企業盤點可能不是正好在12月31日那天，如果不是資產負債表日，還應當實施其他審計程序，以獲取審計證據，確定存貨盤點日與財務報表日之間的存貨變動是否已得到恰當的記錄。在實質性程序方面，註冊會計師可以實施的程序示例包括：①比較盤點日和財務報表日之間的存貨信息以識別異常項目，並對其執行適當的審計程序（例如實地查看等）；②對存貨週轉率或存貨銷售週轉天數等實施實質性分析程序；③對盤點日至財務報表日之間的存貨採購和存貨銷售分別實施雙向檢查（例如，對存貨採購從入庫單查至其相應的永續盤存記錄及從永續盤存記錄查至其相應的入庫單等支持性文件，對存貨銷售從貨運單據查至其相應的永續盤存記錄及從永續盤存記錄查至其相應的貨運單據等支持性文件）；④測試存貨銷售和採購在盤點日和財務報表日的截止是否正確。
四、特殊問題的處理
實務中企業的存貨種類五花八門，內控程序也各有不同，想要本著認真、謹慎、負責任的態度高效不放水的完成監盤任務不是一件容易的事情，需要註冊會計師敏銳的嗅覺和準確的職業判斷，這裡談兩種常遇到的特殊狀況。
（1）在存貨盤點現場實施存貨監盤不可行。審計中不能以時間或成本為理由而不對重要的存貨進行監盤，如果是涉及監盤人員人身安全或不可抗力的因素，可以考慮實施替代程序，如果連替代程序都無法實施，註冊會計師應當考慮出具非無保留的審計意見，否則要考慮承受大的監察風險。
（2）由第三方保管或控制的存貨。對該類存貨需要看看企業的代管文件，可以考慮向持有被審計單位存貨的第三方函證存貨的數量和狀況，或安排人員實施對第三方存貨盤點的監盤等。
閱讀更多 東奧註冊會計師 的文章
