通常情況下，CPA稅法科目被認為是難度比較適中的，既不像會計、審計那樣難，也不會像經濟法、戰略那樣容易。但是稅法是一門考查比較細緻的科目，很多的稅收優惠、稅收政策需要我們考生理解和掌握，這其中最為複雜的稅種就屬企業所得稅了，那麼今天小編就以2014年的一道真題節選為例，帶您瞭解一下企業所得稅的考查方式。
位於市區的某製藥公司由外商持股75%且為增值稅一般納稅人，當年發生的其中部分具體業務如下：要求計算業務(1)- (5)應做的納稅調整。
(1)實際發放職工工資1 200萬元(其中殘疾人員工資40萬元)，發生職工福利費支出180萬元，撥繳工會經費25萬元並取得專用收據，發生職工教育經費支出20萬元，以前年度累計結轉至本年的職工教育經費未扣除額為5萬元。另為投資者支付商業保險費10萬元。
稅法中規定安置殘疾人員所支付的工資加計100%扣除，故應調減應納稅所得額40萬元。
職工福利費扣除限額1200*14%=168萬元，故調增應納稅所得額180-168=12萬元；工會經費扣除限額1200*2%=24萬元，故調增應納稅所得額25-24=1萬元；職工教育經費扣除限額1200*2.5%=30萬元，所以發生的職工教育經費支出20萬元可以正常扣除，不需要調整。另外，以前年度累計結轉至本年的職工教育經費未扣除額的5萬元也應在本年扣除，故調減應納稅所得額5萬元。
(2)該公司2013年主營業務收入5500萬元，其他業務收入400萬元，發生廣告費支出800萬元，非廣告性質的贊助支出50萬元。發生業務招待費支出60萬元。
上表中的特殊企業包括：化妝品製造或銷售、醫藥製造和飲料製造（不含酒類製造）的企業，本題中公司正是製藥企業，所以扣除限額為（5500+400）*30%=1770萬元，高於800萬元的實際發生額，不需調整；但非廣告性質的贊助支出50萬元，不能稅前扣除，應調增應納稅所得額50萬元。
業務招待費扣除限額為（5500+400）*0.5%=29.5萬元與60*60% =36萬元兩者中較低的，即為29.5萬元，故調增應納稅所得額60-29.5 =30.5萬元。
(3)從事《國家重點支持的高新技術領域》規定項目的研究開發活動，對研發費用實行專賬管理，發生研發費用支出100萬元且未形成無形資產。
稅法中規定對於企業“三新”（新產品、新技術、新工藝）的研發支出，可以加計50%扣除，所以100*50%=50萬元，應調減應納稅所得額50萬元。
(4)公司2013年的會計利潤為960萬元，對外捐贈貨幣資金140萬元(通過縣級政府向貧困地區捐贈120萬元，直接向某學校捐贈20萬元)。
企業實際發生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的部分可以扣除，超過標準的部分不得扣除也不得結轉以後年度。公益性捐贈支出的扣除限額為960*12%=115.2萬元，故調增應納稅所得額120-115.2=4.8萬元。此外，直接捐贈的20萬元不屬於公益性捐贈，不能扣除，應調增應納稅所得額20萬元。
(5)為治理汙水排放，當年購置汙水處理設備並投入使用，設備購置價為300萬元(含增值稅且已作進項稅額抵扣)。處理公共汙水，當年取得收入20萬元，相應的成本費用支出為12萬元。
稅法規定企業購置並實際使用規定的環境保護、節能節水、安全生產等專用設備的投資額，按10%實行稅額抵免。注意這裡是稅額抵免，不是應納稅所得額的抵免，可以抵免的應納稅額為300/（1+17%）*10%=25.64萬元。從事符合條件的環境保護、節能節水項目的所得，自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，第1年至第3年免徵企業所得稅，第4年至第6年減半徵收企業所得稅。所以應調減應納稅所得額20-12=8萬元。
通過真題我們可以看到，CPA稅法考試中對於企業所得稅的考查真的是非常細緻，希望各位同學在學習時一定要多加細心，牢記各項規定，這樣才能在這道壓軸大題上拿到滿意的分數，小編在這裡預祝大家在2018年的考試中輕鬆過關！
閱讀更多 東奧註冊會計師 的文章
