会计分录可谓是会计职业的灵魂，是每位会计从业人员必须掌握的职业要领，也是广大考生考试过程中难啃的一块骨头。考生们在掌握会计分录处理的过程中，要融汇贯通，也要形成整体性的思维。
净资产类业务
一)财政补助结转结余
1)期末,结转本期财政补助收入:
借:财政补助收入【本期发生额】
贷:财政补助结转【类似于本年利润】
2)期末,结转本期财政补助支出:
借:财政补助结转【类似于本年利润】
贷:事业支出一财政补助支出【本期发生额】
3)年末,完成财政补助收支结转:
借:财政补助结转【余额为正数】
贷:财政补助结余【类似于利润分配】
如果余额为负数,则做以下会计分录:
借:财政补助结余
贷:财政补助结转【余额为负数】
4)按规定上缴财政补助结转资金或注销财政补助结转额度的:
借:财政补助结转【实际上缴资金数额或注销的资金额度数额】
贷:财政应返还额度/零余额账户用款额度/银行存款等
【说明】取得主管部门归集调入财政补助结余资金或额度的,做相反会计分录。
5)按规定上繳财政补助结余资金或注销财政补助结余额度的:
借:财政补助结余【实际上繳资金数额或注销的资金额度数额】
贷:财政应返还额度/零余额账号用款额度/银行存款等
【说明】取得主管部门归集调入财政补助结余资金或额度的,做相反会计分录。
二)非财政补助结转结余
1.非财政补助结转
1)期末,将除财政补助收支以外的各考项资金收支结转至“非财政补助结转”科目:
借:事业收入
上级补助收入
附属单位上繳收入
其他收入
贷:非财政补助结转
【说明】上述处理主要根据事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、其他收入本期发生额中的专项资金收入编制。
借:非财政补助结转
贷:事业支出一非财政专项资金支出
其他支出
【说明】上述处理主要根据事业支出、其他支出本期发生额中的非财政专项资金支出编制。
2)年末,将已完成项目的项目剩余资金区分以下情况处理:
①缴回原专项资金拔入单位时:
借:非财政补助结转
贷:银行存款等
②留归本単位使用时:
借:非财政补助结特
贷:事业基金
2.非财政补助结余
1)事业结余:
①期末,结转本期事业收支:
借:事业收入
上级补助收入
附属单位上繳收入
其他收入
贷:事业结余
【说明】上述处理主要根据事业收入、上级补助收入、附属单位上繳收入、其他收入本期发生额中的非专项资金收入编制。
借:事业结余
贷:事业支出一其他资金支出
其他支出
【说明】上述处理主要根据事业支出、其他支出本期发生额中的非财政、非专项资金支出,以及对附属单位补助支出、上繳上级支出的本期发生额编制。
②年末,将“事业结余”科目余额结转至“非财政补助结余分配”科目:
借:事业结余
货:非财政补助结余分配
【说明】本处理结合科目余额情况作处理。
2)经营结余:
①结转经营收入:
借:经营收入【经营收入本期发生额】
贷:经营结余
②结转经营支出:
借:经营结余
贷:经营支出【经营支出本期发生额】
③年末,如“经营结余”科目为贷方余额:
借:经营结余【贷方余额】
贷:非财政补助结余分配
【说明】如为借方余额,即为经营亏损,不予结转。
3)非财政补助结余分配:
①年末,将“事业结余”科目余额和“经营结余”科目贷方余额结转至“非财政补助结余分配”科目后,要按照规定进行结余分配。
②有企业所得税繳纳义务的事业单位:
借:非财政补助结余分配
贷:应繳税费【应繳纳的企业所得税】
③提取职工福利基金:
借:非财政补助结余分配
贷:专用基金【提取数】
④将“非财政补助结余分配”科目余额结转至事业基金:
借:非财政补助结余分配【科目余额】
贷:事业基金
【说明】期末,如果非财政补助结余分配是借方余额,则做相反的会计分录。
三)事业基金
1.非财政补助结余分配结转至事业基金
1)年末,非财政补助结余分配为贷方余额, 结转时:
借:非财政补助结余分配【科目余额】
贷:事业基金
2)年末,非财政补助结余分配为借方余额,结转时:
借:事业基金
贷:非财政补助结转分配【科目余额】
2.留归本单位使用的非财政补助专项(项目已完成)剰余资金结转至事业基金
借:非财政补助结转【剩余资金】
贷:事业基金
四)非流动资产基金
【说明】事业単位的非流动资产基金是指事业单位长期投资、固定资产、在建工程、无形资产等非流动资产占用的金额。
非流动资产基金在本章的长期股权投资、固定资产、无形资产的会计分录中已做介绍,此处略去具体的处理。
五)专用基金
1)按规定提取专用基金时:
借:有关支出科目或非财政补助结余分配科目
贷:专用基金【取得的专用基金】
2)按规定使用专用基金时:
借:专用基金【实际支付金额】
贷:银行存款
使用专用基金形成固定资产的,同时做以下会计分录:
借:固定资产
贷:非流动资产基金一固定资产
下节预告：继续关注我们，下一篇我们继续专项攻克-收入类业务分录汇总！
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