十年前在我單位實習由我帶過的大學生阿蓉，前幾天打電話給我，說她畢業後一直在二線城市的一家會計師事務所工作，2016年通過了和注稅師考試，2019年注會師也過了，感覺事務所經常加班，工作太累了，待遇也不是很理想，年前被事務所服務過的一家民企老闆欣賞，正好趕上民企原財務總監離職，於是受聘這家民企做財務總監，上任才三個月，說企業的成本和往來掛帳理不順，民企的成本核算，書本上沒有學過，股東之間、公私卡之間、關聯企業帳務往來頻繁，大多有去無回，問老闆，老闆說這個錢不用還了，會計看著辦，她感覺很困惑，想把企業的財務理順，但又不知從何下手？問我民企的成本及財務管理應該怎麼做？
我問她所在民企的情況，她說這家民企是個家族式民用消費品企業，有全國有十多家成員企業，幾個核心工廠每個廠都有好幾百工人，並給我發來一個問題文檔，文檔顯示的主要問題是：
1公司成本管理非常混亂，生產車間與材料倉庫連在一起，生產用料由車間直接在材料倉庫拉走，沒有履行任何領料手續，會計上做帳用的領料單，要會計自己根據外帳記錄隨意做生產領用表做帳，遇會計離職時，新接手會計不知如何處理；
2企業收付款有很多走老闆私卡，很多收入沒有入外帳報稅，外帳體現收入不到實際收入的三分之一，很多小材料沒有向供應商要發票，有些供應商採取無票價和有票價兩種價格，如企業要發供應商要收取高額稅點，老闆為了省稅直接走私帳沒向供應商索要發票。
3企業股東之間，關聯企業間轉帳十分頻繁，相互開票經常發生，但對於款項的結算毫不在意，而且關聯企業間相互掛帳不能互相印證，不知業務是否真實發生？
4外帳應收應付其他應收其他應付往來掛帳很大，很多是長年掛帳，一直未清理，現在想要理順，不知從何做起？
5企業應交稅金項目，特別是應交增值稅項目，帳務處理非常混亂，帳上的數據與增值稅申報表，近五年來就沒有相符過。
6主要成員企業工廠的外帳存貨規模很大，外帳存貨金額接近年收入的55%，主要體現在原材料、和生產成本（材料）上，每月月末產成品數據均為零。
7其中一個工廠的外帳存貨又小得可憐，該廠外帳年銷售收入6000多萬，19年末資產負債表上顯示存貨只有124萬元，科目餘額表上顯示原材料74萬，生產成本50萬元，產成品沒有餘額。
7主要企業帳上其他應付款（股東）掛帳五千多萬，而且越掛越大，原來是註冊資本八千萬，只實際到資一千萬，但企業資產規模八千多萬，資本不足，主要靠向股東借款支撐。
8主要企業毛利率不到百分之九，成員企業外帳平均毛利率不到10%，經實際測算主要企業產品的實際平均毛利率不低於28%，有的產品實際毛利率高達45%。
9企業一線員工大多沒交醫社保，還有一個更為敏感的問題，就是企業外帳上體現的員工人數，只有實際上班的員工人數的百分之四十幾。
10外帳體現的百分之四十幾的員工的報稅工資，比員工實際拿到手的工資平均要低30%左右，其中最為離譜的是車工的工資，車工實際月工資大多在6000至10000之間，車工的平均月實際工資在7000元左右，而外帳體現的車工月工資只在3500至5500之間。
11雖然她應聘的是企業的財務總監，其主要的工作實際是處理企業的外帳，企業的內帳及款項的收付由老闆自己人控制。
我看了她發過來的這個文檔，裡面講述的問題，在民企其實很普遍，主要就是如何處理民企的外帳問題，但凡是做過民企會計的人都知道，民企大多是不規範的，大多數民營企業在稅務管理上都是有問題的，如何做好企業外帳，這是一個技術活，可以說沒有任何一本教科書寫過，一個會計要如何做民企的外帳，沒有任何一本教科書寫過，一個會計要如何做民企的外帳產品成本。
現就財務總監阿蓉反映的問題，來挖掘一下民企的外帳成本問題：
一、關於民企外帳毛利率問題：
1、需知曉行業實際平均毛利率，本企業實際毛利率；
2、知曉行業外帳平均毛利率，以瞭解行業外帳平均虛假程度；
3、企業的外帳毛利率原則上不低於行業外帳平均毛利率；
4、企業外帳毛利率不能處在整個行業外帳毛利率的倒數20%以內。
企業實際毛利率，通常在20%以上，上到什麼程度，要看產品工藝的複雜程度，要看產品的品牌情況，如果品牌價值很大，則毛利會更大；外帳毛利率的設定，外帳毛利率通常為10%-13%-18%-22%-25%，民企外帳毛利率大於30%的很少見。
5、企業外帳毛利率確定以後，企業外帳的成本率就定了，用100%減去外帳毛利率，就是外帳的成本率，比如說外帳毛利率15%，那麼外帳的成本率就是85%，這個計算很能簡單。
工業免抵退企業，成本中有一個徵退稅差，在設定毛利率時，要把這個因素考慮進去，使產品實際成本率，加上徵退稅差成本率，等於設定的外帳成本率。
設定毛利率不能是一個整數比率，一定是一個帶幾個小數點有尾數的毛利率，比如毛利率15.2648%，就比單純的15%看越來真實得多。
行業實際平均毛利率需靠行內人的經驗估計，作為會計要多向業內人士請教。
本企業毛利率的設置，要保證本企業的增值稅實際稅負，要高於本行業稅務預警稅負20%以上，最好是處於行業外帳平均稅負水平以上，這樣的外帳毛利率設置，能使企業避開因增值稅稅負低下而引發的稅務檢查風險。
一個企業實際收入5000萬，外帳只體現收入1000萬，企業有4000萬的收入沒有申報納稅，如果餘下的1000萬報稅收入的稅負還要做得很低，進而引發稅務檢查而出事，那就太不划算了，要麼是企業老闆太貪，要麼是企業外帳會計太菜。
二、外帳成本結構問題
成本結構就是成本中料工費的比例構成，在產品毛利率既定的前提下，成本中材料佔比大，增值稅就交得少，成本中工資比例大，交的增值稅就多，製造費用中的一些明細，也能抵減增值稅，但製造費用中有的增值稅稅率是5%，3%，6%，有的是普票入帳，製造費用的增值稅節稅能力比材料可能要差一點。
外帳成本結構的設定，要考慮行業平均稅負和行業預警稅負，在外帳期末存貨水平合理的情況下，成本 結構的設定，決定了企業實際稅負的高低。
某企業產品的實際毛利率是38%，實際人工成本，佔產品實際收入的的比例高達29%，實際材料成本佔收入的比例只有25%，製造費用佔收入8%；其外帳體現的毛利率為22%多點，意味著不含收入100，產品不含稅成本78，具體為：材料55+人工15+制費8=78。
其增值稅實際稅負最低為（100-55-8）×0.13×100%=4.81%，
該企業所屬行業平均稅負為3.5%，預警稅負為2.8%，該企業外帳體現的實際稅負高於4.8%，是當地的納稅大戶，網站里納稅大戶的牌扁一大堆，每年納稅信用等級都評A，有誰會認為，該企業實際上是一個精心設計的逃稅大戶。
回過頭來看阿蓉所在的企業，一半的工人沒進外帳，外帳體現工人工資水平比實際工資水平低很多，你就知道這到底是什麼原因了，要理解外帳的成本結構問題，百度百科有一個詞條文章《增值稅理論稅負》，是我十多年前撰寫的，大家可以去看一下，看完之後，你會對增值稅的本質有一個系統 瞭解，對外帳成本結構的設置有一個獨到的理解。
成本結構的問題：材料佔收入的比例是多少，人工佔收入的比重是多少，製造費用佔收入的比重是多少，不同行業是不一樣的，太多太少都不正常，對於勞動密集型 企業，如玩具廠製衣廠鞋廠，人工佔比肯定大，如果企業人工佔比做太低，比方說製衣廠的人工費低於12%，且材料佔比太大，長些以往，那肯定是會被稅務關注的。
三、完工產品成本的確定
1根據產品的設定毛利率和不含稅售價確定外帳成本價格；
2根據外帳成本價格與完工入庫數量確定完工產品總成本；
3根據帳面製造費用結餘估算完工產品應分攤的製造費用；
4根據帳面人工結餘估算完工產品應分攤的人工成本；
5根據完工總成本，減去完工應分攤的製造費用及人工費，得出完工產品應分攤的總材料成本，即完工產品材料採用倒擠法產生。
6確定完工總成本，完工總製造費、完工總人工費、完工總材料費後，根據具體產品完工成本佔整體完工總成本明細的比例，來分配具體完工產品應承擔的成本明細。
7完工產品總材料總人工由成本 結構設定，總制費根據帳面金額與期末在產品合理分攤，製造費用中水電費折舊廠租人為造數的可能性不大，所以根據帳面數據據實分攤的可能性較大。
8上述核算辦法限於產品系同一系列，或料工費比例大致相同的系列產品計算，如料工費比例不同，則須單獨確定料工費。
四、每月完工產品數量的確定
A定型長期產品，每月都會生產入庫，正常每月月末應保持一週至1個月的銷售庫存，期末必須有庫存，如果需季節性儲備，則期末庫存可增大。
期初數+本期完工數-本期銷售數=期末庫存數
本期完工數=本期銷售數+期末庫存數-期初庫存數
首先要確定期末最低庫存數
B訂單一次性產品，則訂單多少就生產入庫多少，否則生產出來以後賣不出去就麻煩了。
訂單生產期跨月，則各月生產入庫數之和應等於訂單總數，不多不少。
五、關於完工產品包含的材料包裝
A材料消耗重量數量與完工工產品重量數量有一定的比對關係
B包裝物數量與產品產量有一定的比例關係，就是出料的包裝物數量與實際產量要匹配。
C邊角料下角料與產量有一定的比例關係。
D通過小材料消耗可以推算出企業的產量。
E產品產量與材料配方用量有一定的關係，不能有的材料用得太多，有的材料又用得太少或沒有用。
六、關於產成品科目設置（以製衣廠為例）
1、製衣廠產品分幾大系列，不同的規格，或根據客戶訂單要求新增產品，這裡面有一個問題，同樣是襯衣， A訂單裡的襯衣售價50元，B訂單裡的襯衣售價150元，兩者不是一個東西，價格差距很大，有會計問？能不能以月平均單價核算成本？50元+150元，平均售價是100元，如果毛利20%，成本單價能不能平均做成80元？答案肯定是不行的，產品的銷售價格，一定要大於產品的成本價格，這是商業規則，用平均價格核算成本，稅務檢查就過不了關。
2、對於襯衣，能否設置A訂單襯衣，B訂單襯衣，這樣可以進行區分，這個從理論上講是可以的，但又有一個問題，如每個訂單都設一個產成品科目，軟件到最後可能沒空間增加科目了，科目太多，要查什麼很困難，也不現實。
3、可以只設一個”產成品-襯衣“的二級科目，入庫時單價不同，轉出時一一對應轉就行了，為了不出差錯， 凡是已經賣掉結轉完了的欄目，倒回去在入庫憑證摘要欄作一個**號備註，表示這個入庫的也賣掉轉出了。
4、有審計稅審需要做期末存貨盤存表時，要按不同的數量，對應不同的單價來做，不能用總數量和平均單價做表。
七、訂單式成本核算辦法
A根據產品的實際毛利率，和訂單不含稅銷售總額，確定訂單產品的成本總額；如訂單不含稅總銷售2619867.26元，按成本率0.8452折算，其總成本應為2214311.81。
B根據成本總額2214311.81，結合生產成本帳面情況，按照成本 結構設定確定材料、人工、製造費用。
C根據製造總成本，佔不含稅訂單總銷售額的比例，分攤訂單中各明細產品的製造總成本
D根據分攤好的訂單中各產品的製造總成本，佔訂單製造總成本的比例，分配相應訂單中產品對應的料工費。
E訂單式成本核算的問題: 訂單內產品料工費同比例，實際上是不存在的，比方說A產品的材料消耗比例，與B產品的未別相同; 訂單一直在增加，每個訂單做一個二級科目，有的軟件科目啟用後，就不能刪除，那科目就會越來越多，到一定時候，軟件就用不了了。
八、關於毛利率成本結構料工費佔多大比例
民企大多數的帳是不真實的，這個是公開的秘密，不用多講，關於毛利率，有一個問題，企業的實際毛利率是多少，如果據實做帳要交多少稅？老闆願不願意老實交稅？
這個不用說，天下民企都一樣，想少交稅。假設實際毛利率是35%，外帳體現毛利率是25%？15%？10%？還是8%？
不同的行業有不同的做法，比如某企業，是工業免抵退企業，接單的實際毛利率是30%，這個行業但凡是出口的，都想著買票退稅，其外帳毛利率如果做10%，就意味著要虛增20%的成本，很有可能的做法是人工少列5%，材料多列25%，總體增20%。對於民企的帳，毛利率低於10%是有風險的，100家同行企業，你的毛利率指標不要做到最後的那十家。
九、生產成本科目的設置
1、按具體產品設置生產成本明細帳
一級科目（生產成本）
二級科目（某具體產品）
三級科目（材料/人工/製造費用）
各期同時按具體產成品結轉完工產成品。
2、按大類產品設置生產成本明細帳
一級科目（生產成本）
二級科目（某大類產品）
三級科目（材料/人工/製造費用）
各期同時按具體在類對應的具體產成品結轉完工產品。
3、按訂單位產品設置生產成本明細帳
一級科目（生產成本）
二級科目（某訂單產品）
三級科目（材料/人工/製造費用）
各期同時按訂單內具體產品結轉完工產成品。
4、設置綜合生產成本明細帳
一級科目（生產成本）
二級科目（材料/人工/製造費用）
以上四種生產成本科目設置方法，民企採用比較多的是第4種和第3種，第1和第2種對內控的要求太高，一般的企業做不到，第4種最簡單，可能百分之九十以上的民企，都採用這種模式。
來源：會計頭條app
作者：楊德松註冊會計師
