財稅[2009]9號規定，小規模納稅人(除其他個人外，下同)銷售自己使用過的固定資產，減按2%徵收率徵收增值稅。
國稅函[2009]90號 同時規定，小規模納稅人銷售自己使用過的固定資產，應開具普通發票。
財政部 稅務總局公告2020年第13號規定，除湖北省外，其他省、自治區、直轄市的增值稅小規模納稅人，適用3%徵收率的應稅銷售收入，減按1%徵收率徵收增值稅。
你按，政策描述上，減按、減按，感覺描述都是一樣的，但是呢，在實際操作中，兩者卻大不同。
小規模納稅人銷售自己使用過的固定資產和舊貨，按下列公式確定銷售額和應納稅額：
銷售額=含稅銷售額/（1+3%）
應納稅額=銷售額×2%
這裡是用的3%做價稅分離。
增值稅小規模納稅人按照《財政部 稅務總局關於支持個體工商戶復工復業增值稅政策的公告》（2020年第13號，以下簡稱“13號公告”）有關規定，減按1%徵收率徵收增值稅的，按下列公式計算銷售額：
銷售額=含稅銷售額/（1+1%）
應納稅額=銷售額*1%
這裡是直接用1%做了價稅分離。
其實也正是因為這種按照不同徵收率做的價稅分離，導致了同樣是減按，從開票、申報到賬務處理都有差異。
1. 開票
銷售使用過的固定資產，直接按照3%的徵收率開票，稅率欄顯示3%，且不能開具增值稅專用發票。
個體工商戶復工復業政策的減按直接按照1%開票，稅率欄顯示1%，可以開具增值稅專用發票。
2.申報
二哥稅稅念公司為小規模納稅人，2020年4月銷售使用過的固定資產，銷售額40萬，公司按季度申報增值稅，其餘月份均無其他收入。
如果使用減按2%的政策。
申報表填寫如下：
從申報表和發票比對上看，這樣開票和申報，不管是申報表的銷售額，還是本期應納稅額欄都和發票是一一匹配的。
當然我們也可以看到，這種情況下，實際票面的稅額是12000，銷售方最終納稅8000，通過填寫申報表減徵了4000。
這也是為什麼這個政策下不能開具專用發票，因為你開了專票，就存在銷售方低徵，購買方高抵的情況。
如果使用減按1%的政策。
從申報表和發票比對上看，這樣開票和申報，發票票面的稅額和申報表本期應納稅額是不一致的。
正常情況下，我們理解，既然直接採取降低徵收率方式處理，開票也是按1%，那麼實際上納稅人向購買方收取1%稅，也實際繳納了1%的稅，那其實也沒必要再通過申報表填寫減徵了，直接按票面申報不就行了。
而之所以按照這樣申報，通過在申報表先還原3%的稅額再在減徵欄次填寫2%減徵數，這裡我們只能理解為是一種統計功能，通過這樣統計此政策給納稅人減輕的負擔。
那為什麼不直接開3%呢？
這裡主要應該是考慮硬傷，開3%通過申報表減徵時候不能開專票，而直接開1%就完美解決了這個問題。
2.賬務處理
如果使用減按2%的政策。
第一，固定資產轉入清理
借：固定資產清理 400000
借：累計折舊 600000
貸：固定資產 1000000
第二，出售
借：銀行存款 412000
貸：固定資產清理 400000
貸：應交稅費-應交增值稅 12000
第三、減免稅部分
借：應交稅費-應交增值稅 4000
貸：營業外收入 4000
注:執行會計準則的計入其他收益
第四、繳納稅款
借：應交稅費-應交增值稅 8000
貸：銀行存款 8000
如果使用減按1%的政策。
第一，固定資產轉入清理
借：固定資產清理 400000
借：累計折舊 600000
貸：固定資產 1000000
第二，出售
借：銀行存款 404000
貸：固定資產清理 400000
貸：應交稅費-應交增值稅 4000
第三、繳納稅款
借：應交稅費-應交增值稅 4000
貸：銀行存款 4000
很多朋友應該發現了裡面的差異，那就是後面政策雖然申報表體現了減徵，但是做賬直接就按票面稅額計入了，並未先按3%計提，再把2%減徵部分計入營業外收入。
其實本次稅收優惠和銷售固定資產是有本質區別的。
這次優惠是採取直接降低徵收率的方式進行的優惠，如果你選擇適用了優惠的1%的徵收率，在優惠期間就和3%的法定徵收率沒有關係了，做賬時候不含稅銷售額和稅額都不需要依據3%。
銷售額=含稅銷售額/（1+1%）
應納稅額=銷售額*1%
所以沒必要再還原，這裡面大家糾結的就是申報表的填法，申報表做了還原，但是這個我們更多理解為統計之用，和做賬不衝突。
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