拆遷補償費主要包括房屋及建築物補償費、臨時安置補償費和獎勵性補償費等幾個方面。
1、房屋及建築物補償費:用於補償被拆遷房屋及建築物所有權人的損失,一般依被拆遷房屋及建築物的結構及新舊程度,按平方米單價計算。
2、臨時安置補償費,也稱過渡費、週轉補償費:用於補償被拆遷人臨時自行解決住房的費用,一般協議補償期限2-3年不等,如果被拆遷人使用拆遷人提供的週轉房,則拆遷人不需要再支付安置補助費。
3、獎勵性補償費:用於鼓勵被拆遷人積極協助拆遷工作的獎勵款,比如:被拆遷人如果在協議簽訂30之內完成搬遷,獎勵被拆遷人2萬元。
拆遷補償的形式可分為貨幣補償和產權置換,產權置換往往又涉及到退補差價的問題。再加上拆遷補償協議的簽訂沒有固定模式,同一地點不同被拆遷人的協議也不完全一樣,所以成為財務核算一個難點,也是稅務人員所關注的重點之一。
下面以舉例的方式,就常見的幾種拆遷補償形式的會計核算作出說明(為簡單起見,所有例題均不考慮增值稅)。
例一:張某住房位於環球公司擬開發的A項目用地範圍內,環球公司與張某簽訂了拆遷補償協議,主要內容如下:
1、張某住房260.00平方米,其中一樓140.00平方米,補償標準3,500.00元/平方米;二樓120.00平方米,補償標準2,800.00元/平方米,住房補償合計826,000.00元。
2、張某院內樹林補償5,000.00元,取水井200.00元。
3、搬家費500.00元。
4、如張某在協議簽訂7日內完成搬遷,另獎勵張某10,000.00元。
5、張某選擇貨幣補償,並在協議簽訂3日內搬遷完畢。
本例中,根據拆遷補償協議,張某應得補償費=826,000.00+5,000.00+200.00+500.00+10,000.00= 841,700.00元。
會計處理:
借:開發成本 841,700.00
貸:銀行存款 841,700.00
注意事項:
1、保存拆遷協議備查;
2、保存好張某房產證、身份證複印件;
3、通過銀行轉賬至張某本人賬戶上,儘可能避免使用現金支付。
例二:李某住房位於環球公司擬開發的A項目用地範圍內,環球公司與李某簽訂了拆遷補償協議,主要內容如下:
1、李某住房135.00平方米,採取產權置換的方式,李某選擇A項目1棟306室,面積138.00平方米,以最終實測面積為準,雙方互不找補差價。
2、過渡期2年,過渡費12,000.00元/年,超過2年每月1,500.00元。
協議簽訂時,公司預計項目銷售均價8,000.00元/平方米;實際銷售均價8,500.00元/平方米。
會計處理:
簽訂協議後:
預計售價=138.00×8,000.00=1,104,000.00(元)
借:開發成本 1,104,000.00
貸:其他應付款 1,104,000.00
售價確定後:
應調整差價金額=138×(8,500.00-8,000.00)=69,000.00(元)
借:開發成本 69,000.00
貸:其他應付款 69,000.00
每年支付過渡費時:
借:開發成本 12,000.00
貸:銀行存款 12,000.00
完工交付確認銷售收入時:
借:其他應付款 1,173,000.00
貸:預收賬款 1,173,000.00
借:預收賬款1,173,000.00
貸:主營業務收入 1,173,000.00
說明:前兩步會計分錄很多企業為了省事直接省略了,待完工交付時直接計入開發成本,同時確認銷售收入。這種做法其實是錯誤的,不能及時準確地反應企業的資產和負債情況,造成會計信息失真。
例三:王某住房位於環球公司擬開發的A項目用地範圍內,環球公司與王某簽訂了拆遷補償協議,主要內容如下:
1、王某住房190.00平方米,採取產權置換的方式,王某選擇A項目兩套住宅:1棟301室、302室,面積均為110.00平方米,以最終實測面積為準。在190.00平方米之內的雙方互不找補差價,超過部分王某按6,000.00元/平方米補差價,交房時兩套房的測繪面積圴為111.00平方米。
2、過渡期2年,過渡費15,000.00元/年,超過2年每月1,200.00元,過渡費抵房款。
協議簽訂時,公司預計項目銷售均價8,000.00元/平方米;實際銷售均價8,500.00元/平方米。
會計處理:
簽訂協議後根據預計售價確認拆遷成本:
拆遷成本=190.00×8,000.00= 1,520,000.00(元)
借:開發成本 1,520,000.00
貸:其他應付款 1,520,000.00
售價確定後,調整差價
與原入賬拆遷成本的差價=190.00×(8,500.00-8,000.00)=95,000.00(元)
借:開發成本 95,000.00
貸:其他應付款 95,000.00
按年計提應付王某過渡費:
借:開發成本 15,000.00
貸:其他應付款 15,000.00
2年內完工交付確認銷售收入時:
王某超面積應補差價款=(111.00×2-190.00)×6,000.00= 192,000.00元
王某2年過渡費金額為30,000.00元
王某實際應補房款162,000.00元
借:銀行存款 162,000.00
貸:預收賬款 162,000.00
其他應付款轉入預收賬款:
借:其他應付款 1,645,000.00
貸:預收賬款 1,645,000.00
確認銷售收入:
借:預收賬款 1,807,000.00
貸:主營業務收入 1,807,000.00
例四:趙某住房位於環球公司擬開發的A項目用地範圍內,環球公司與趙某簽訂了拆遷補償協議,同意採取產權調換的方式對趙某予以安置,對主要內容如下:
1、趙某住房200.00平方米,評估1,600.00元/平方米,圍牆評估10,000.00元,電話800.00元,太陽能熱水器1,500.00元,廚衛貼磚3,000.00元,趙某被拆遷房屋及附屬設施合計335,300.00元。
2、趙某選擇A項目2號樓1505室約115.00平方米、1506室約98.00平方米兩套住宅(以實測面積為準),安置單位1,950.00元/平方米,超過200.00平方米按市場價結算。
3、無過渡費。
竣工後的的測繪報告顯示,2號樓1505室約115.50平方米、1506室約98.08平方米。
本小區相同位置住宅市場價8,000.00元/平方米。
會計處理:
趙某拆遷時:
借:開發成本 335,300.00
貸:其他應付款 335,300.00
交房時:
根據協議及實測面積計算2套安置房應結算金額:
2套房面積=115.50+98.08=213.58(平方米)
應結算金額=200.00×1,950.00+(213.58-200.00) ×8,000.00
= 390,000.00+ 108,640.00= 498,640.00(元)
趙某應補差價=498,640.00-335,300.00= 163,340.00(元)
趙某補差價時:
借:銀行存款 163,340.00
貸:預收賬款 163,340.00
其他應付款轉預收賬款:
借:其他應付款 335,300.00
貸:預收賬款 335,300.00
確認銷售收入:
借:預收賬款 498,640.00
貸:主營業務收入 498,640.00
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