對於進項稅額，不少朋友對其瞭解或許還停留在：
- 能抵扣的憑證只有專用發票
- 只有專票發票這種抵扣憑證才認證
其實這些都不全對。就在不久前，相關政策還明確提出將國內旅客運輸服務納入抵扣，當然，這也還不算全部。
那麼，生活中我們能作為抵扣憑證的發票究竟有哪些呢？都如何抵扣申報？有哪些點還需要注意？今天我們也統一回答一下~
就目前而言，算上新增的國內旅客運輸服務，能作為進項稅額抵扣的類別大致有 7 類：
增值稅專用發票
從銷售方取得的增值稅專用發票上註明的增值稅額，准予從銷項稅額中抵扣。
需要注意的是，並非所有的增值稅專用發票都可以抵扣進項，以下幾種情況就不行：
1. 增值稅抵扣鏈條中斷
這裡又可分為三種情況：
1）小規模納稅人適用簡易計稅方式，即使拿到專票也不能抵扣；
2）一般納稅人企業特殊情況下適用簡易計稅方式，比如適用簡易計稅的自來水、商品混凝土等特殊產品；再比如適用簡易計稅的房地產老項目和建築業老項目、甲供項目和清包工項目；
3）一般納稅人企業享受增值稅免稅政策的，如農業企業。
注意：除了第三種情況下的增值稅免稅政策無法對下游開具專票，另外兩種情況下的簡易計稅均可以向下遊開出 3% 或 5% 的增值稅專用發票，下游取得發票正常按照政策抵扣進項，增值稅抵扣鏈條得以延續。
2. 企業中的消費環節
1）企業中的集體消費環節
主要是職工福利費用，被增值稅認定為集體消費，不能夠抵扣進項，如職工福利品發放、員工灶採購等，包括用於職工福利的資產，進項也不能抵扣。
2）企業中的個人消費環節
包括業務招待費用、餐飲費用、娛樂費用、居民日常生活服務費用，均被認定為個人消費環節，即使企業承擔費用並取得專票，進項也不能抵扣。國內旅客運輸費用除外。
3. 非正常損失進項
包括因為違法違規造成的損失、管理不善造成的損失，由於責任完全在企業自己，不能抵扣進項，已經抵扣的進項也應當轉出。
如企業所蓋違章建築，被政府機關強令拆除，就屬於增值稅所稱的非正常損失，不得抵扣進項，即使已經抵扣也應當轉出。
4. 貸款服務
關於這一項規定，稅總至今也沒解釋為何不能抵扣，以至於很多資金密集型行業和企業增值稅稅負偏高，大眾對於取消這個條款的呼聲也一直很高。
需要注意的還有兩個問題：
1）資產的使用用途可能發生變化，如果從可抵扣項目轉為不可抵扣項目，或者相反情況，則需要按照資產的淨值率乘以已抵扣進項計算需要轉出的進項稅額；
2）對於不能夠抵扣進項的項目，一般納稅人如果拿到了專用發票，建議認證後轉出，避免出現滯留票。
農產品收購或銷售發票
農產品收購發票是指收購單位向農業生產者個人(不包括從事農產品收購的個體經營者)收購自產免稅農業產品時，由付款方向收款方開具的發票。
由於生產者自身無法開具發票，而由收購企業“自己給自己”開的一種發票。 其樣式就是增值稅普通發票，特點是發票左上角會打上“收購”兩個字。收購發票是計算抵扣，不是認證或者勾選抵扣。
農業生產者銷售自產農產品適用免徵增值稅政策而開具的普通發票。跟收購不同的是，這類農業生產者是單位性質，可以自行開具發票，所以無需再由收購者代開。
1. 如何抵扣
取得（開具）農產品銷售發票或收購發票的，其進項稅額為買價×9%
當然，納稅人購進用於生產銷售或委託加工 13% 稅率貨物的農產品，按照 10% 的扣除率計算進項稅額。
其中，生產領用當期按 10% 與 9% 之間的差額計算當期可加計扣除的農產品進項稅額，加計扣除農產品進項稅額=當期生產領用農產品已按 9% 稅率（扣除率）抵扣稅額÷9%×（10%-9%）。
2. 如何申報
申報時，填入《增值稅納稅申報表附列資料（二）》（本期進項稅額明細）第 6 欄“農產品收購發票或者銷售發票”欄。
加計扣除部分則需填入《增值稅納稅申報表附列資料（二）》（本期進項稅額明細）第8a欄“加計扣除農產品進項稅額”“稅額”欄。
國內旅客運輸服務
納稅人購進國內旅客運輸服務，其進項稅額允許從銷項稅額中抵扣。相關抵扣及申報方法如下：
抵扣方法
申報方法
此前的推文中我們有提到過，詳情可查看 ，這裡就不再展開講述。
通行費發票
通行費，是指有關單位依法或者依規設立並收取的過路、過橋和過閘費用。如果收取的通行費屬於經營性收費性質，那麼就是應稅項目，就得開具發票，支付方也需要憑發票入賬。
通過政府還貸性收費公路則是非應稅項目，所以支付後無法取得發票，只能取得蓋有財政監製章的收據，不過這也屬於合法的入賬憑證。
日常工作中，我們能常見到的通行費發票就兩種，一種就是紙質的通行費發票，一種就是 ETC或者用戶卡繳納通行費的用戶取得的通行費電子發票。
1. 如何抵扣
依據相關規定，2019 年後，通行費電子普通發票可以抵扣，紙質通行費發票只有過橋、過閘費用可以繼續計算抵扣，但不能抵扣不代表不能入賬。
納稅人支付的橋、閘通行費，其抵扣的進項稅額為：橋、閘通行費發票上註明的金額÷（1+5%）×5%
2. 如何申報
在取得發票並進行賬務處理的當期計算出進項稅併入賬，同時次月申報時候將計算所得的進項稅額填到附表二 8b 欄申報即可。
通行費電子發票勾選確認後申報抵扣。
申報表時候填寫在附表 2 的第 2 和第 35 欄次，和專票的填法一樣。
機動車銷售統一發票
從銷售方取得的稅控機動車銷售統一發票上註明的增值稅額，准予從銷項稅額中抵扣。
海關進口增值稅專用繳款書
從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上註明的增值稅額，准予從銷項稅額中抵扣。
解繳稅款完稅憑證
從境外單位或者個人購進服務、無形資產或者不動產，自稅務機關或者扣繳義務人取得的解繳稅款的完稅憑證上註明的增值稅額，准予從銷項稅額中抵扣。
-End-
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