導讀
2018年度所得稅彙算清繳將至，龐大的工程讓眾多財務人苦不堪言，對於財務人來說，年度彙算清繳不僅是一種考驗更是一種責任。同時也伴隨著巨大的風險。
我們先來弄清楚彙算清繳的邏輯
弄清思路：
我們可以從所得稅稅法看出，年度彙算清繳需要我們計算出年度應納稅所得額，從而得出年度應納稅總額。所得如何計算年度應納稅所得額就至關重
然而會計準著和稅法核算口徑不同，這時候就需要我們把會計利潤通過填寫申報表的方式調整為應納稅所得額，最後計算出企業所得稅。
#七大口訣要謹記#
注意：這個工作不會改變我們的財務報表，也不會改變我們的賬務處理。
弄清流程：
有了正確的思路及流程，年度彙算清繳將會事半功倍。當其他財務在拼命加班的時候，而你正在吃著火鍋，唱著歌呢！
不過，別高興太早！
2018年金三大數據已相當成熟，而後國地稅合併 、社保費轉由稅務部門徵收、企業涉稅資料留存備查企業陷入風暴眼，象徵著徵管力度已達到了前所未有的高度。風險也隨加大。
所以請謹慎對待你每一個申報數據和涉稅備查資料，降低涉稅風險。
面對這些風險，你該如何應對？
01、企業基礎信息表未正確填報的風險
對於符合條件的小型微利企業，必須通過企業所得稅納稅申報表《企業基礎信息表》102所屬行業明細代碼、103資產總額（萬元）、104從業人數、105從事國家非限制和禁止行業的填寫進行優惠申報備案。而且必須填報正確，否則無法享受稅收優惠。
例如：A000000，企業基礎信息表上的103資產總額該如何填寫？
103資產總額（萬元）：填報納稅人全年資產總額季度平均數，單位為萬元，保留小數點後2位。
資產總額季度平均數，具體計算公式如下：
季度平均值＝（季初值＋季末值）÷2
全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷4
年度中間開業或者終止經營活動的，以其實際經營期作為一個納稅年度確定上述相關指標。
資產總額，財務報表中每個月都有資產負債表，按照公式來算就行。
單位：萬元
如圖，2016年12月-2017年12月資產總額都有，取數來源每個月財務報表資產負債表。
季度平均值＝（季初值＋季末值）÷2
先算每個季度的平均值，一季度初就是12月月末數據，一季度末就是3月月末數。
一季度平均值=（12340.11+13348.33）/2=12844.22
其他季度以此類推。
全年季度平均值＝（12844.22+12898.23+12935.29+12876.4）/4＝12888.54
符合條件的小型微利企業在進行企業所得稅彙算清繳申報時，必須要正確填寫企業所得稅納稅申報表《企業基礎信息表》，同時還應當正確算出企業相關條件指標。否則，是無法享受稅收優惠政策。
02、資產負責表日後事項未正確調整的風險
會計準則編制規定（企業會計準則第29號）企業發生的資產負債表日後調整事項，應當調整資產負債表日的財務報表。
企業發生的資產負債表日後調整事項，通常包括下列各項：
1、資產負債表日後訴訟案件結案，法院判決證實了企業在資產負債表日已經存在現時義務，需要調整原先確認的與該訴訟案件相關的預計負債，或確認一項新負債。
2、資產負債表日後取得確鑿證據，表明某項資產在資產負債表日發生了減值或者需要調整該項資產原先確認的減值金額。
3、資產負債表日後進一步確定了資產負債表日前購入資產的成本或售出資產的收入。
4、資產負債表日後發現了財務報表舞弊或差錯。
根據準則相關規定,上述案例中的銷售退回,2018年在賬務上無需進行處理,而是調減2018年利潤表的收入100萬元,調減營業成本80萬元。
案例：甲公司2018年12月20日銷售一批商品給丙企業,取得收入100萬元(不含稅,增值稅率16%)。甲公司發出商品後,按照正常情況已確認收入,並結轉成本80萬元.此筆貨款到年末尚未收到,甲公司未對應收賬款計提壞賬準備。
2019年1月18日,由於產品質量問題,本批貨物被退回。企業於2019年2月28日完成2018年所得稅彙算清繳。公司適用的所得稅稅率為25%。假設2018年全年銷售收入1000萬元,銷售成本800萬元。
因此,《企業所得稅年度納稅申報表》主表《A100000 企業所得稅年度納稅表A類》中,根據調整後的利潤表,營業收入填報900萬元(1000-100),營業成本填報720萬元(800-80)。
03、視同銷售未及時、未全面調整的涉稅風險
企業將資產移送他人的下列情形，因資產所有權屬已發生改變而不屬於內部處置資產，應按規定視同銷售確定收入。
1、用於市場推廣或銷售
2、用於交際應酬
3、用於職工獎勵或福利
4、用於股息分配
5、用於對外捐贈
6、其他改變資產所有權屬的用途。（國稅函[2008]828號）
企業在計算業務招待費、廣告費和業務宣傳費等費用扣除限額時，其銷售（營業）收入額應包括《實施條例》第二十五條規定的
視同銷售（營業）收入額。（國稅函[2009]202號）通過對以上兩項政策規定分析，我們發現在企業所得稅中需要視同銷售的的這些項目在會計核算中更多地體現在費用支付項目中。
例如：
1、用於市場推廣或銷售的資產，一般計入銷售費用
2、用於對外捐贈的資產，計入營業外支出
3、用於職工獎勵或福利的資產，計入應付職工薪酬等
企業應足額、正確的
將這些項目按視同銷售收入，在彙算清繳申報時加入銷售(營業)收入，可作為業務招待費的計提基數。因企業瞞報或漏報的收入被稅務機關查增的收入，不得作為業務招待費的計提基數。因此，企業應如實申報視同銷售收入，避免瞞報漏報帶來的納稅風險，準確核定業務招待費的扣除基數。
2018彙算清繳將至，企業應做足彙算清繳前的準備工作，留意彙算清繳中可能出現的風險。在條件允許的情況下，找第三方權威機構出具彙算清繳鑑證報告是非常有必要的，這樣才能真正的降低企業涉稅風險。
眾智君推出“彙算清繳鑑證報告”
預約就送驚喜大禮包！！
閱讀更多 眾智財稅智庫 的文章
