企業已單獨確認進項稅額的購進貨物、加工修理修配勞務或者服務、無形資產或者不動產但其事後改變用途（如用於簡易計稅方法計稅項目、免徵增值稅項目、非增值稅應稅項目等），或發生非正常損失，原已計 入進項稅額、待抵扣進項稅額或待認證進項稅額，按照現行增值稅制度規定不 得從銷項稅額中抵扣。這裡所說的“非正常損失”，根據現行增值稅制度規定， 是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、黴爛變質，以及因違反法律法規造成貨 物或者不動產被依法沒收、銷燬、拆除的情形。
進項稅額轉出的賬務處理為，借記“待處理財產損溢”、“應付職工薪 酬”、“固定資產”、“無形資產”等科目，貸記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）”、“應交稅費——待抵扣進項稅額”或“應交稅費——待 認證進項稅額”科目。屬於轉作待處理財產損失的進項稅額，應與非正常損失的購進貨物、在產品或庫存商品、固定資產和無形資產的成本一併處理。
借：材料採購/固定資產/管理費用等
應交稅費——應交增值稅（進項稅額）
應交稅費——待認證進項稅額應交稅費——待抵扣進項稅額貸：銀行存款等
事後改變用途或發生非正常損失借：待處理財產損溢/固定資產等
貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）
應交稅費——待認證進項稅額
應交稅費——待抵扣進項稅額
【例題】，2017年6月份，甲公司發生進項稅額轉出事項如下：
①10日，庫存材料因管理不善發生火災損失，材料實際成本為20 000元，相關增值稅專用發票上註明的增值稅稅額為3 400元。甲公司將毀損庫存材料作為待處理財產損溢入賬。
借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢23 400
貸：原材料20 000
應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）3 400
②18日，領用一批外購原材料用於集體福利，該批原材料的實際成本為60 000元，相關增值稅專用發票上註明的增值稅稅額為10 200元。
借：應付職工薪酬——職工福利費70 200
貸：原材料60 000
應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）10 200
需要說明的是，一般納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資
產或不動產，用於簡易計稅方法計稅項目、免徵增值稅項目、集體福利或個人消費等，即使取得的增值稅專用發票上已註明增值稅進項稅額。該稅額按照現行增值稅制度規定也不得從銷項稅額中抵扣的，取得增值稅專用發票時，應將待認證的目前不可抵扣的增值稅進項稅額，借記“應交稅費——待認證進項稅額”科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。
經稅務機關認證為不可抵扣的增值稅進項稅額時，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“應交稅費——待認證進項稅額”科目；
同時，將增值稅進項稅額轉出，借記相關成本費用或資產科目，貸記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）”科目。
【例題】，2017年6月28日，甲公司外購空調扇300臺作為福利發放給直接從事生產的職工，取得的增值稅專用發票上註明的價款為150000元、增值稅稅額為25 500元。以銀行存款支付了購買空調扇的價款和增值稅進項稅額，增值稅專用發票尚未經稅務機關認證。甲公司應編制如下會計分錄：
①購入時：
借：庫存商品——空調扇150 000
貸：銀行存款175 500
應交稅費——待認證進項稅額25 500
②經稅務機關認證不可抵扣時：
借：應交稅費——應交增值稅（進項稅額）25 500
貸：應交稅費一待認證進項稅額25 500
同時，
借：庫存商品——空調扇25 500
貸：應交稅費一應交增值稅（進項稅額轉出）25 500
③實際發放時：
借：應付職工薪酬——非貨幣性福利175 500
貸：庫存商品——空調扇175 500
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